Фінансовий облік – 2 - Навчальний посібник (Волкова І. А.)

10. облiк фiнансових результатiв, нерозподiленого прибутку i непокритих збиткiв

Облік фінансових результатів

Як правило, прибутком вважається перевищення сукупних доходiв  над  сукупними  витратами.  Валовий  (сукупний)  доход (без податку на додану вартiсть) порiвнюється з витратами на ви- робництво продукції, що можна виразити формулою:

П = Вд – С,

де: П — прибуток;

Вд — валові доходи;

С — собiвартість продукцiї.

Проте таке визначення мало про що говорить до того часу,

поки не буде уточнено методику розрахунку валових доходів, яка

регламентує поняття доходу i часу його виникнення, з одного бо-

ку, та склад витрат на виробництво продукцiї — з iншого. Це означає, що потрiбно домовитися (встановити правила) про ви- значення й структуру доходiв i витрат з метою встановлення розмiру прибутку. Такий порядок забезпечує однаковий пiдхiд до формування прибутку в усiх галузях економiки України.

Облiк витрат i доходiв регламентується стандартами бухгал-

терського облiку 15 «Дохід» та 16 «Витрати».

Якими  б  добрими  не  були  стандарти,  в  них  вiдображено

суб’єктивний пiдхід до складу витрат доходiв, а тому прибу-

ток, визначений за правилами українського законодавства, не

збiгається  з  прибутком,  визначеним  за  методологiєю  iнших

країн.  Крiм  того  прибуток,  який  виявлено  таким  чином,  не

означає приросту багатства пiдприємства — збiльшення його

активiв.

Альтернативою   такiй   методології   може   бути,   наприклад,

прирiст активiв, який визначається як рiзниця мiж пiдсумком ак-

тиву балансу і зобов’язань пiдприємства на певну дату.

Заплутує проблему  формування  прибутку  на  пiдприємствах

України також позбавлена здорового глузду вимога щодо пара-

лельного  ведення  податкового  обліку  того  ж  таки  прибутку  з

єдиною метою — його оподаткування. Видно, той прибуток, що

утворюється за допомогою бухгалтерських стандартів, зовсiм не

такий, як потрiбно для податкової системи, а тому в доходи i ви-

трати вноситься безлiч дрiб’язкових поправок. Це означає мож-

ливiсть існування армії чиновникiв, якi зайнятi безглуздою робо-

тою,   не   потрiбною   суспiльству   в   цiлому,   обтяжливою   для

підприємства, марнотратною з точки зору економіки. Безглуздя з

подвiйним облiком прибутку «освячене» Законом України «Про

оподаткування прибутку», безпрецедентним за своїм деструктив-

ним впливом на економiку держави.

Для вiдображення прибутку в облiку потрiбно дотримува-

тися вимог стандартiв бухгалтерського обліку, якими передба-

чені   найсуттєвiшi   принципи   формування   витрат   доходiв

(табл. 3).

Вiдповiдно до наведеної класифiкації доходiв бухгалтерський

облiк фiнансових результатiв узагальнює дані про формування

прибуткiв чи збиткiв на рахунку 79 «Фiнансовi результати», у

якому видiляються такi субрахунки:

– 791 «Результат основної дiяльності»;

– 792 «Результат фiнансової дiяльностi»;

– 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi»;

– 794 «Результат надзвичайних подій».

 

ПОРIВНЯННЯ ВИМОГ СТАНДАРТIВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛIКУ

Таблиця 3

38

 
Подпись: 38

 

Вимоги стандарту 15 «Дохід»

 

Вимоги стандарту 16 «Витрати»

1. Термін «дохід» — не визначено

1. Термін «витрати» — не визначено

2. Визнання — під час збільшення активу або змен- шення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу від господарської діяльності підприємства, якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена

2. Визнання — витрати звітного періоду пов’язані зі змен- шенням активів або збільшенням зобов’язань, що зумовлює зменшення власного капіталу від господарської діяльності підприємства, якщо ці витрати можуть бути достовірно оці- нені

3. Не визнаються доходами:

– податок на додану вартість, акциз, інші податки й платежі до бюджету й позабюджетних фондів;

– надходження за договорами комісії, агентськими та іншими угодами на користь комітента, принципала тощо;

– сума попередньої оплати за продукцію, роботи і по-

слуги;

– сума авансу в рахунок оплати продукції, робіт і по-

слуг;

– сума  завдатку під  заставу  або  для  погашення по-

зики;

– надходження, що належать іншим особам;

– надходження від первинного розміщення цінних па-

перів.

3. Не визнаються витратами:

– платежі  за  договорами  комісії,  агентськими  та  іншими

угодами на користь комітента, принципала тощо;

– попередня (авансова) оплата запасів, робіт і послуг;

– погашення одержаних послуг;

– інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що

не відповідають принципу визнання;

– витрати, які відображаються зменшенням власного капі-

талу відповідно до положень стандартів обліку.

39

 
Подпись: 39

Вимоги стандарту 15 «Дохід»

Вимоги стандарту 16 «Витрати»

4. Умови визнання доходів:

– покупцеві  передані  ризики  й  вигоди,  пов’язані  з правом власності на продукцію, роботи і послуги;

– підприємство надалі нездійснює контроль та управ- ління реалізованою продукцією (роботами, послуга- ми);

– сума доходу може бути достовірно визначена;

– є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати можуть бу- ти достовірно визначені.

Дохід визнається, якщо дотримано всіх умов, наведе-

них вище.

4. Умови визнання витрат:

– витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені;

– при неможливості прямо пов’язати витрати з доходом пе- вного періоду вони відображаються у складі витрат того пе- ріоду, коли виникли;

– якщо актив забезпечує одержання економічних вигод про- тягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шля- хом розподілу його вартості між окремими періодами.

5. Класифікація доходів:

– дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, ро-

біт і послуг;

– інші операційні доходи;

– інші доходи;

– надзвичайні доходи.

Дохід із надання послуг визнається, виходячи із сту- пеня завершеності надання послуг, тому сума витрат відображається в обсязі, пропорційному до наданих послуг.

5. Класифікація витрат:

– виробнича собівартість:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

загальновиробничі витрати;

загальновиробничі та  постійні розподілені загальновироб-

ничі витрати;

– адміністративні витрати;

– витрати на збут;

– інші операційні витрати;

– фінансові витрати;

– втрати від участі в капіталі;

– інші витрати звичайної діяльності;

– надзвичайні витрати.

Основною діяльнiстю (звичайною, операцiйною) називається дiяльнiсть підприємства, яка вказана у статуті й спрямована на пiдтримку його функцiонування. До операцiйної дiяльностi вiдноситься будь-яка дiяльнiсть, крiм iнвестицiйної та фiнан- сової.

Iнвестиційною називається дiяльнiсть, пов’язана з придбанням і реалiзацiєю необоротних активів, а також iз фiнансовими iнвестицiями, які не вiдносяться до еквiвалентiв грошових за- собiв (інвестування у спiльнi, асоцiйованi та дочiрнi пiдприєм-

ства).

Фiнансовою називається дiяльнiсть, пов’язана з придбанням

цінних паперiв та iнших активів, які утримуються підприємством

з  метою  збільшення  прибутку  (процентів,  дивідендів,  роялті),

зростання власного капiталу або інших вигод для iнвестора.

Надзвичайна дiяльнiсть викликана обставинами непереборної

сили (стихії, форс-мажорні обставини (страйки, вiйни), природнi,

техногеннi  катастрофи).  Їх  передбачити  неможливо,  але  вони

впливають на результати дiяльностi пiдприємства, тому знахо-

дять вiдображення в облiку.

На субрахунку 791 «Результати основної дiяльностi» ведеться

облiк доходiв, витрат i фiнансових результатiв вiд реалiзацiї го-

тової  продукції,  товарiв,  робiт  i  послуг  та  iншої  операційної

дiяльностi.

В дебет субрахунка 791 вiдносяться тiльки витрати, пов’язані

з формуванням собівартості продукції (виробничі витрати), адмі-

ністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної

діяльності (витрати невиробничої сфери), які зменшують фінан-

совий результат.

У  кредит  субрахунка 791  вiдносяться  доходи  вiд  реалiзацiї

продукцiї, робiт і послуг та iнший операцiйний дохід вiд поточ-

них операцiй з активами i зобов’язаннями.

Порiвняння дебетового і кредитового оборотiв дає можливiсть

визначити прибутки (сальдо дебетове) чи збитки (сальдо креди-

тове), які отримало пiдприємство вiд операцiйної дiяльностi.

Субрахунок 791 щомiсяця закривається, тому на рiзницю мiж

оборотами складається проводка в кореспонденцiї з рахунком 44

«Нерозподiленi прибутки (непокритi збитки)».

Для закриття субрахунка 791 треба зрiвняти обороти, тобто

записати різницю мiж дебетовим i кредитовим оборотами у дебет

субрахунка:

Д 791 «Результати основної діяльності»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений».

Щоб збiльшити прибуток треба збiльшити доходи, але це не просто в умовах ринку, оскiльки немає можливості збiльшити цiну, бо обмежений попит на продукцію, роботи та послуги. Iнший спосiб — знизити витрати на виробництво, управлiнськi, збутові та iншi витрати (рацiонально використовувати ресурси, зменшити вiдходи, витрати на транспортування, оптимiзувати апарат управлiння й витрати на його утримання тощо).

Наприклад,   протягом   мiсяця   списано   фактичну   собiвар-

тiсть реалiзацiї —  2  568  936  грн,  адмiнiстративнi  витрати —

603 728 грн,  витрат  на  збут —  64  877  грн,  iншi  витрати  опе-

рацiйної дiяльностi — 80 449 грн. Доходи вiд реалiзації склали

3 981 420 грн, iнший операцiйний дохід — 412 074 грн.

На основi даних про витрати складаються проводки:

Д 791 «Результати основної дiяльності» — 3 317 990;

К 90 «Собiвартiсть продукцiї» — 2 568 936;

К 92 «Адмiністративні витрати» — 603 728;

К 93 «Витрати на збут» — 64 877;

К 94 «Іншi витрати операцiйної дiяльності» — 80 449.

На основi даних про доходи:

Д 70 «Доходи вiд реалiзації» — 3 981 420;

Д 71 «Інший операцiйний дохід» — 412 074;

К 791 «Результати основної дiяльностi» — 4 393 494.

На схемi субрахунка 791 цi записи відображаються так:

 

791 «Результати основної дiяльностi»

Дебет

Кредит

1. 2 568 936

2. 603 728

3. 64 877

4. 80 449

5. 3 981 420

6. 412 074

Оборот: 3 317 990

Оборот: 4 393 494

7. 1 075 504

 

 

На субрахунку 792 «Результати фiнансових операцiй» ведеть- ся облiк доходiв, витрат i фiнансового результату від фінансових операцій.

В  дебет  субрахунка  792  «Результати  фiнансових  операцiй»

списуються витрати з двох рахункiв — 95 «Фiнансовi витрати» і

96 «Втрати вiд участi в капiталi», а в кредит — доходи з двох ра-

хунків: 72 «Дохід вiд участi в капiталi» та 73 «Інші фiнансовi до-

ходи». Порiвняння дебетового i кредитового оборотiв показує ре-

зультат — прибутки або збитки вiд фiнансових операцiй.

Наприклад, фiнансовi витрати за даними поточного облiку, якi

узагальнені за місяць, складають 127 415 грн, втрати вiд участi в

капiталi — 76 897 грн.

Доходи за місяць від iнших фiнансових операцiй склали —

224 391 грн, доходи вiд участi в капiталi — 152 668 грн.

Списання витрат оформляється записом:

Д 792 «Результат фiнансових операцiй» — 204 312;

К 95 «Фінансові витрати» — 127 415;

К 96 «Втрати вiд участi в капiталі» — 76 897.

Списання доходів вiд фiнансових операцiй:

Д 72 «Дохід вiд участі в капiталi» — 152 668;

Д 73 «Іншi фiнансовi доходи» —224 391;

К 792 «Результат фiнансових операцiй» — 377 059.

Вiдображення операцiй на субрахунку 792:

 

792 «Результат фінансових операцій»

Дебет

Кредит

1. 127 415

3. 152 668

2. 76 897

4. 224 391

Оборот: 204 312

Оборот: 377 059

5. 172 747

 

 

На рiзницю мiж оборотами субрахунка 792 складається запис:

Д 792 «Результат фiнансових операцiй»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений» — 172 747 грн.

У фiнансовiй звiтностi в розгорнутому виглядi наводяться до-

ходи, витрати i результат від фiнансових операцій.

На субракунку 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi» ве-

деться облiк доходів, витрат i фiнансового результату iнвестицiй-

ної дiяльностi та iншої звичайної дiяльностi. Субрахунок 793 де-

бетується, а кредитується рахунок 97 «Іншi витрати».

Списання доходiв оформляється шляхом дебетування рахунка

74  «Іншi  доходи»  i  кредитування  субрахунка  793  «Результат

iншої звичайної дiяльностi».

Рiзниця мiж дебетовим і кредитовим оборотом вiдображається

записом:

Д 793 «Результат iншої звичайної дiяльності»;

К 441 «Прибуток нерозподiлений» (якщо отримано прибуток).

 

 

43

 
Отриманi збитки вiдображаються записом:

Д 442 «Непокритi збитки» (якщо отримано збитки);

К 793 «Результат iншої звичайної дiяльностi».

На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подiй» ведеться

облік  витрат,  доходiв  та  фiнансового  результату  вiд  операцiй,

пов’язаних iз надзвичайними подiями.

Списання витрат, пов’язаних iз надзвичайними подiями, вiдо-

бражається записом:

Д 794 «Результат надзвичайних подiй»;

К 99 «Надзвичайнi витрати».

Списання доходiв оформляється так:

Д 75 «Надзвичайнi доходи»;

Д 794 «Результат надзвичайних подiй».

Різниця мiж оборотами як правило, дебетовий оборот переви-

щує кредитовий, оскільки втрати переважають доходи) списуєть-

ся на збитки:

Д 794 «Результат надзвичайних подiй»;

К 442 «Непокритi збитки».