Фінансовий облік – 2 - Навчальний посібник (Волкова І. А.)

8. облiк забезпечення витрат i цiльового фiнансування

Одним з об’єктiв обліку є забезпечення витрат.. Забезпечення, як економiчна категорiя, означає створення резервних і страхо- вих фондiв для гарантування погашення заборгованостi креди- торам.

Забезпечення наступних витрат i платежiв нараховується у звiтному перiодi, а використовується у майбутнi перiоди. Крiм гарантiї для кредиторiв рiвномiрне нарахувань забезпечень до- зволяє рiвномiрно їх включати у собiвартiсть продукцiї та вiдносити на фiнансовi результати.

До забезпечень наступних витрат платежiв вiдносять:

– витрати на оплату майбутніх вiдпусток;

– додаткове пенсійне забезпечення;

– гарантiйний ремонт реалiзованої продукцiї (сервiсне обслу-

говування);

– iншi витрати.

Облiк забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення на-

ступних витрат i платежiв» у розрiзi субрахункiв:

– 471 «Забезпечення виплат вiдпусток»;

– 472 «Додаткове пенсiйне забезпечення»;

– 473 «Забезпечення гарантiйних зобов’язань»;

– 474 «Забезпечення iнших витрат і платежiв».

На  субрахунку  471  вiдображають  нарахування  резерву  на

оплату вiдпусток. Такий резерв створюється щомiсячно, виходя-

чи з фактично нарахованого фонду оплати працi окремих груп

персоналу пiдприємства i процента відрахувань, розрахованого за

вiдповiдною методикою. В принципi такий процент розрахову-

ється вiдношенням фонду оплати вiдпусток до загального рiч-

ного фонду оплати.

Забезпечення витрат на вiдпустки включають також нараху-

вання на соцiальнi заходи.

На субрахунку 471 облiк ведеться у спецiальнiй вiдомостi на-

рахування забезпечення оплат вiдпусток за формою (табл. 1.3):

Нарахування забезпечення оформляється записами:

Д 23 «Виробництво» — 140 549 грн;

Д 91 «Загальновиробничі витрати» — 16 889 грн;

Д 92 «Адмiнiстративнi витрати» — 24 118 грн;

Д 93 «Витрати на збут» — 12 689 грн;

Д 94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» — 6847 грн;

К 471 «Забезпечення виплат вiдпусток» — 201 092 грн.

Нарахування заробiтної плати за час вiдпусток:

Д 471 «Забезпечення виплат вiдпусток»;

К 66 «Розрахунки з оплати праці» (нарахування зарплати);

К 65 «Розрахунки за страхуванням» (нараховано внески).

Таблиця 1.3

РОЗРАХУНОК НАРАХУВАНЬ  ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВIДПУСТОК

 

 

з/п

 

Критерії та групи персоналу

 

Фонд оплату праці (грн)

Відрахування

 

З кредита рахунка  47 в дебет рахунків

для за- безпе- чення (грн)

 

на соціа- льні захо- ди (грн)

 

разом

1

Робітники цеху 1

751 648

60 132

23 150

83 282

23

2

Робітники цеху 2

518 725

41 498

15 769

57 267

23

3

Спеціалісти і керів-

ники:

— цеху 1;

— цеху 2.

 

84 729

67 512

 

6784

5410

 

2612

2083

 

9396

7493

 

91

91

 

На субрахунку 472 здiйснюється облiк додаткового пенсiй- ного забезпечення. З метою кращого матерiального забезпечення пенсiонерiв доцільно створювати резерв з додаткового страху- вання. Частина коштiв може вiдраховуватися у резерв за рахунок пiдприємства, а частина — за рахунок працюючих. Рахунки по- виннi бути персональними, а нагромадженi кошти мають перера- ховуватися у пенсiйний фонд. За рахунок персонiфiкованих кош- тів збiльшуються виплати пенсiй. Такий порядок дозволяє вирi- шити проблему пiдвищення пенсiй, а перерахованi кошти висту- пають в якостi додаткових кредитних ресурсiв.

Створення додаткового пенсiйного забезпечення у встановле-

ному  порядку  (державою,  пiдприємством)  в  облiку  повинно

вiдображатися:

Д 23 «Виробництво» (вiдрахування за рахунок пiдприємства);

Д 91,92, 93, 94;

К 472 «Додаткове пенсiйне забезпечення».

Створення забезпечення за рахунок працюючих:

Д 66 «Розрахунки з оплати працi»;

К 472 «Додаткове пенсiйне забезпечення».

Використання цього резерву вiдображається:

Д 472 додаткове пенсiйне забезпечення;

К  685  «Розрахунки  з  рiзними  кредиторами»  (розрахунки  з пенсiйним фондом iз додаткового пенсiйного забезпечення).

Такий порядок не узаконений, але й нiким не заборонений.

На субрахунку 473 вiдображаються операції з нарахування за-

безпечення гарантiйних зобов’язань iз ремонтiв та сервісного об-

слуговування. Пiдприємства повиннi стимулювати попит i роз-

ширювати ринок своєї продукцiї рiзними методами, в тому числi

й  гарантувати  вiдшкодування  виявлених  недолiкiв  продукції,

проданої з гарантiєю або сервiсним обслуговуванням споживача.

Зрозумiло, що претензії щодо неякісної продукцiї будуть масо-

вими, тому розмiр гарантiй на  ремонт  повинен  бути значним.

Щоб зменшити витрати, треба випускати якісну продукцiю. От-

же, величина витрат на гарантiйнi ремонти примушує пiдприєм-

ства пiдвищувати якiсть продукції.

Методика вiдрахувань у фонд гарантiйного ремонту — рiзна.

Витрати  можуть  утворюватися  за  рахунок  виробничих,  управ-

лiнських або збутових витрат, що залежить вiд особливостей тех-

нологiї, управлiння виробництвом та збутової дiяльностi окремих

пiдприємств.

При цьому дебетуються рахунки 91 «Загальновиробничi ви-

трати», 92 «Адмiнiстративнi витрати», 93 «Витрати на збут» i

кредитується  субрахунок  473  «Забезпечення  гарантiйних  зо-

бов’язань».

Вiдшкодування завданих збиткiв споживачам може оформля-

тися таким записом:

Д 473 «Забезпечення гарантiйних зобов’язань»;

К  20  «Виробничi  запаси»  (замiнено  неякiснi  матеріальні

цiнності);

К 23 «Виробництво» (використано матерiали для проведення

гарантiйного ремонту);

К 24 «Брак у виробництв» (замiнено бракованi вироби);

К 25 «Напiвфабрикати» (замiнено неякiснi напiвфабрикати);

К 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками» (прий-

нято претензiю);

К 68 «Розрахунки за іншими операцiями» (прийнято претензії

за неякісну продукцiю).

На субрахунку 474 вiдображаються операцiї зi створення iнших

забезпечень, не передбачених попереднiми субрахунками (напри-

клад, створення ремонтного фонду необоротних активiв, витрати

на реструктуризацiю, на виконання обтяжливих контрактiв тощо).

Синтетичний облiк забезпечення ведеться в журналi 7 (кредит

рахунка 47), аналiтичний — у відомості 7.3, в якiй наводяться за-

безпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на поча- ток і кінець мiсяця, дебетовий i кредитовий обороти. Аналiтич- ний облiк ведеться за напрямками формування і використання коштiв.