3. облік дебіторської заборгованості за товари, роботи  і послуги

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, відвантажені покупцям, відображається на рахунку 36 «Розраху- нки з покупцями та замовниками», у дебеті якого показується продажна вартість реалізованої продукції чи наданих послуг (ро- біт), у тому числі й виконання бартерних контрактів. Продажна вартість продукції (робіт, послуг) визначається на основі цін та умов договорів на поставку з включенням податку на додану вар- тість, акцизного та інших зборів і платежів. У кредиті показуєть- ся сума платежів, які надійшли на рахунки в банках, у касу або на інші рахунки, зокрема при бартерних угодах.

Сальдо (дебетове) показує заборгованість покупців і замовни-

ків за відвантажену продукцію. Операції на рахунку 36 «Розра-

хунки з покупцями і замовниками» відображаються такими запи-

сами:

Реалізація продукції (робіт, послуг) покупцям:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

— Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції»;

— або Кт 702 «Доход від реалізації товарів»;

— або Кт 703 «Доход від реалізації робіт і послуг».

Повернута покупцями продукція, надання покупцям знижок

після дати реалізації продукції, відмова покупців від оплати час-

тини продукції у зв’язку з виявленими помилками в сумі до опла-

ти та інші випадки, коли покупці відмовляються від оплати на за-

конних підставах, оформляються такими записами:

— Дт 704 «Вирахування з доходу»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

На суму належних платежів із доходу від реалізації продукції

(податок на додану вартість, акцизний та інші збори й обов’я-

зкові платежі) робиться проводка:

— Дт 701 «Доход від реалізації готової продукції» або 702, 703:

— Кт 641 «Розрахунки з податків».

Крім  реалізації  продукції  (робіт,  послуг),  підприємства  мо-

жуть мати доходи від іншої операційної діяльності — реалізації

інших оборотних активів (матеріалів, запасних частин, малоцін-

них предметів тощо). Відшкодування раніше списаних активів

оформляється як сума доходів від іншої операційної діяльності

складанням запису:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт  712  «Доход  від  реалізації  інших  оборотних  активів».

Перерахування покупцям невикористаних коштів:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 31 «Рахунки в банках».

Списання кредиторської заборгованості покупця у зв’язку з

тим, що минув строк позовної давності, оформляється так:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 717 «Доход від списання кредиторської заборгованості».

Бартерні операції відображаються записами:

На суму отриманих матеріалів від покупця нашої продукції:

— Дт 20 «Виробничі запаси»;

— Дт 28 «Товари»;

— Дт 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

— Кт 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (на

суму придбаних цінностей без податку на додану вартість).

На податок на додану вартість:

— Дт 641 «Розрахунки з податками»;

— Кт631  «Розрахунки  з  постачальниками  і  підрядниками».

Відвантажена покупцю продукція замість отриманих від нього

матеріальних цінностей:

— Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

— Кт 26 «Готова продукція».

На суму реалізації:

— Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

— Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції».

Перезарахування заборгованості покупця і постачальника:

— Дт   631   «Розрахунки   з   постачальниками   і   підрядни-

ками»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Отримання готівки від покупця:

— Дт 30 «Каса»;

— Дт 31 «Рахунки в банках»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Оплата покупцем заборгованості за рахунок передачі цінних

паперів:

— Дт 35 «Поточні фінансові інвестиції»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списується безнадійний борг покупця:

— Дт 38 «Резерв сумнівних боргів»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Погашення заборгованості векселями:

— Дт 51 «Довгострокові векселі видані»;

— Дт 62 «Короткострокові векселі видані»:

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Нарахування резерву сумнівних боргів на дебіторську забор-

гованість реалізованої продукції, робіт і послуг:

— Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Списання сумнівних боргів покупців за рахунок резерву:

— Дт 38 «Резерв сумнівних боргів»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списання сумнівних боргів, непов’язаних із реалізацією про-

дукції, робіт, послуг, і при нестачі резерву:

— Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— Кт361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списання боргів покупця внаслідок надзвичайних подій (фор-

смажорних обставин):

— Дт 99 «Надзвичайні витрати»;

— Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Надходження коштів із заборгованості, яка була раніше спи-

сана на витрати:

— Дт 31 «Рахунки в банках»;

— Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Одночасно   сторнується   на   цю   суму   резерв   сумнівних

боргів:

— Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

— Кт 38 «Резерв сумісних боргів».