3. облік операцій  на валютних рахунках

Облік операцій на валютних рахунках в банках регла- ментується декретами Кабінету Міністрів України, правилами НБУ та положеннями Міністерства фінансів України.

Для  обліку  грошових  коштів  використовуються  такі  суб-

рахунки:

— 312-1 «Валютний рахунок у країні»;

— 312-2 «Валютний рахунок за рубежем»;

— 312-3 «Транзитний валютний рахунок».

ВІДОБРАЖЕННЯ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПОТОЧНОМУ РАХУНКУ В НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ

Аналітичні рахунки відкриваються з такою установкою, щоб можна було забезпечити дані про залишки і рух коштів за кож- ною валютою окремо (валютні рахунки в доларах США, англій- ських фунтах стерлінгів, індійських рупіях, китайських юанях, євро тощо). Записи на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» здійснюються на підставі виписок банку та доданих до них розрахунково-платіжних документів:

― технічної документації — паспортів на машини й устатку-

вання, інструкцій з монтажу;

― товарно-супровідної  документації —  сертифікатів  якості,

пакувальних листів, комплектуючих відомостей;

― транспортної,  експедиторської  та  страхової  документацій —

залізничних накладних, коносаментів, накладних повітряного, морсь-

кого, авіаційного та автомобільного транспорту, страхових полісів;

― складської документації — приймальних актів порту, доко-

вих розписок про приймання товарів тощо;

― митної документації — вантажних митних декларацій, до-

відок про сплату мита і зборів, податку на додану вартість;

― розрахункової  документації —  рахунків-фактур,  розрахунко-

вих специфікацій, перевідних векселів; банківської документації —

доручення на оплату, відкриття акредитивів, чекових книжок тощо.

При обробленні первинних документів необхідно їх вартісні пока-

зники, що наведені в іноземній валюті, перерахувати в національну

валюту України за курсом Національного банку України на дату здій-

снення операцій (виписки доручення на перерахування коштів інозе-

мному партнеру, виписка прибуткових чи видаткових касових орде-

рів,  митного  оформлення  експортно-імпортних  операцій  та  ін.).

У регістрах бухгалтерського обліку записи робляться одночасно в іно-

земній валюті та в гривнях (у чисельнику зазначається іноземна валю-

та, а в знаменнику — гривні за курсом на день здійснення операції).

Дата перерахунку іноземної валюти в гривні залежить від змі-

сту операції:

• реалізація продукції і товарів іноземному партнеру — дата

митного оформлення; імпорт сировини, матеріалів, робіт і по-

слуг — дата митного оформлення; банківські операції — дата за-

рахування чи списання іноземної валюти; касові операції — дата

оприбуткування чи видачі грошей;

• погашення заборгованості, виданої під звіт, — дата затвер-

дження авансового звіту; формування статутного фонду — дата

установчого договору;

• складання  бухгалтерського  звіту —  останній  курс  котиру-

вання у звітному періоді.

Коливання курсу іноземних валют по відношенню до гривні викликають курсові різниці, які потрібно відображати в обліку за всіма активами і пасивами балансу. Курсові різниці виникають і обліковуються у випадках зміни курсу валют у період між: відва- нтаженням продукції та отриманням платежу; отриманням запа- сів і датою погашення заборгованості постачальнику; отриман- ням позик та їх погашенням; отриманням векселя та його опла- тою; видачею коштів на відрядження та отриманням авансового звіту; оцінкою окремих видів отриманого майна на дату реєстра- ції в обліку та оцінкою на дату складання балансу.

При купівлі валюти в банку складаються бухгалтерські проводки:

1. На загальну вартість закупки валюти перераховується банку

необхідна сума:

— Дт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;

— Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

2. Нараховано пенсійний збір:

— Дт 92 «Адміністративні витрати»;

— Кт 651 «Розрахунки із пенсійного страхування».

3. Перераховано суму пенсійного збору:

— Дт 651 «Розрахунки із пенсійного страхування»;

— Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

4. Нараховано суму комісійної винагороди банку:

— Дт 92 «Адміністративні витрати»;

— Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

5. Перераховано банку за послуги з придбання валюти:

— Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

6. Зараховано на поточний рахунок кошти в іноземній валюті:

— Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

7. Відображення різниці між курсом купівлі та валютним курсом:

— Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

8. Повернуто банком суму невикористаних коштів, перерахо-

ваних для купівлі іноземної валюти:

— Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

— Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті».

При продажу валюти складаються записи:

1. На суму списаної на продаж іноземної валюти за курсом,

що діяв на момент здійснення операції, роблять:

— Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»;

— Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

2. Доход  від  реалізації  іноземної  валюти  за  курсом  зарахо-

вують:

— Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

— Кт 711 «Доход від реалізації іноземної валюти».

3. Нарахування винагороди банку записують:

— Дт 942 «Собівартість реалізації іноземної валюти»;

— Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

4. Зарахування на поточні рахунки за реалізовану іноземну ва-

люту за мінусом комісійної винагороди записують:

— Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

— Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

5. Відображення різниці між курсом валют на дату списання

та дату продажу записують:

— Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»;

— Кт 714 «Доход від операційної курсової різниці».

6. Списання собівартості проданої валюти відображають:

— Дт 942 «Собівартість реалізації іноземної валюти»;

— Кт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».

7. Визначення  фінансового  результату  від  реалізації  валюти

порівнянням доходів та витрат відображають:

— Дт 711; Кт 79:

— Дт 79; Кт 942;

— Дт 79; Кт 942;

— Дт 714; Кт 79.

Різниця між оборотами рахунка 79 показує результат, який

оформлюється записом: Дт 79; Кт 44.

Рахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» кореспон-

дує з тими ж рахунками, що й поточні рахунки в національній

валюті (табл. 2.2).