3. облік операцій на валютних рахункахОблік операцій на валютних рахунках в банках регла- ментується декретами Кабінету Міністрів України, правилами НБУ та положеннями Міністерства фінансів України. Для обліку грошових коштів використовуються такі суб- рахунки: — 312-1 «Валютний рахунок у країні»; — 312-2 «Валютний рахунок за рубежем»; — 312-3 «Транзитний валютний рахунок».
ВІДОБРАЖЕННЯ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПОТОЧНОМУ РАХУНКУ В НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
Аналітичні рахунки відкриваються з такою установкою, щоб можна було забезпечити дані про залишки і рух коштів за кож- ною валютою окремо (валютні рахунки в доларах США, англій- ських фунтах стерлінгів, індійських рупіях, китайських юанях, євро тощо). Записи на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» здійснюються на підставі виписок банку та доданих до них розрахунково-платіжних документів: ― технічної документації — паспортів на машини й устатку- вання, інструкцій з монтажу; ― товарно-супровідної документації — сертифікатів якості, пакувальних листів, комплектуючих відомостей; ― транспортної, експедиторської та страхової документацій — залізничних накладних, коносаментів, накладних повітряного, морсь- кого, авіаційного та автомобільного транспорту, страхових полісів; ― складської документації — приймальних актів порту, доко- вих розписок про приймання товарів тощо; ― митної документації — вантажних митних декларацій, до- відок про сплату мита і зборів, податку на додану вартість; ― розрахункової документації — рахунків-фактур, розрахунко- вих специфікацій, перевідних векселів; банківської документації — доручення на оплату, відкриття акредитивів, чекових книжок тощо. При обробленні первинних документів необхідно їх вартісні пока- зники, що наведені в іноземній валюті, перерахувати в національну валюту України за курсом Національного банку України на дату здій- снення операцій (виписки доручення на перерахування коштів інозе- мному партнеру, виписка прибуткових чи видаткових касових орде- рів, митного оформлення експортно-імпортних операцій та ін.). У регістрах бухгалтерського обліку записи робляться одночасно в іно- земній валюті та в гривнях (у чисельнику зазначається іноземна валю- та, а в знаменнику — гривні за курсом на день здійснення операції). Дата перерахунку іноземної валюти в гривні залежить від змі- сту операції: • реалізація продукції і товарів іноземному партнеру — дата митного оформлення; імпорт сировини, матеріалів, робіт і по- слуг — дата митного оформлення; банківські операції — дата за- рахування чи списання іноземної валюти; касові операції — дата оприбуткування чи видачі грошей; • погашення заборгованості, виданої під звіт, — дата затвер- дження авансового звіту; формування статутного фонду — дата установчого договору; • складання бухгалтерського звіту — останній курс котиру- вання у звітному періоді. Коливання курсу іноземних валют по відношенню до гривні викликають курсові різниці, які потрібно відображати в обліку за всіма активами і пасивами балансу. Курсові різниці виникають і обліковуються у випадках зміни курсу валют у період між: відва- нтаженням продукції та отриманням платежу; отриманням запа- сів і датою погашення заборгованості постачальнику; отриман- ням позик та їх погашенням; отриманням векселя та його опла- тою; видачею коштів на відрядження та отриманням авансового звіту; оцінкою окремих видів отриманого майна на дату реєстра- ції в обліку та оцінкою на дату складання балансу. При купівлі валюти в банку складаються бухгалтерські проводки: 1. На загальну вартість закупки валюти перераховується банку необхідна сума: — Дт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»; — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті». 2. Нараховано пенсійний збір: — Дт 92 «Адміністративні витрати»; — Кт 651 «Розрахунки із пенсійного страхування». 3. Перераховано суму пенсійного збору: — Дт 651 «Розрахунки із пенсійного страхування»; — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті». 4. Нараховано суму комісійної винагороди банку: — Дт 92 «Адміністративні витрати»; — Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». 5. Перераховано банку за послуги з придбання валюти: — Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»; — Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». 6. Зараховано на поточний рахунок кошти в іноземній валюті: — Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»; — Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». 7. Відображення різниці між курсом купівлі та валютним курсом: — Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»; — Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». 8. Повернуто банком суму невикористаних коштів, перерахо- ваних для купівлі іноземної валюти: — Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; — Кт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». При продажу валюти складаються записи: 1. На суму списаної на продаж іноземної валюти за курсом, що діяв на момент здійснення операції, роблять: — Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»; — Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті». 2. Доход від реалізації іноземної валюти за курсом зарахо- вують: — Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»; — Кт 711 «Доход від реалізації іноземної валюти». 3. Нарахування винагороди банку записують: — Дт 942 «Собівартість реалізації іноземної валюти»; — Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». 4. Зарахування на поточні рахунки за реалізовану іноземну ва- люту за мінусом комісійної винагороди записують: — Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»; — Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». 5. Відображення різниці між курсом валют на дату списання та дату продажу записують: — Дт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»; — Кт 714 «Доход від операційної курсової різниці». 6. Списання собівартості проданої валюти відображають: — Дт 942 «Собівартість реалізації іноземної валюти»; — Кт 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті». 7. Визначення фінансового результату від реалізації валюти порівнянням доходів та витрат відображають: — Дт 711; Кт 79: — Дт 79; Кт 942; — Дт 79; Кт 942; — Дт 714; Кт 79. Різниця між оборотами рахунка 79 показує результат, який оформлюється записом: Дт 79; Кт 44. Рахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» кореспон- дує з тими ж рахунками, що й поточні рахунки в національній валюті (табл. 2.2). |