Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки і практики - Збірник матеріалів ІІ Міжнародної науково-практичної конференції, 6—7 грудня 2012 р.

Аналитические балансы компании франческо датини в барселоне (1395—1398 гг.), о которых никто не писал

 

Для бухгалтера постсоветского пространства не должна вызы- вать сомнение актуальность знакомства с первыми бухгалтерс- кими балансами, которые имели место семь столетий назад. Тем более, если учесть, что среди наших исследователей их действи- тельно никто не видел, а в среде западных коллег о них многие писали, но мало кто видел.

Когда команде профессора Михаила Кутера, в которую вхо-

дила и автор данной публикации, удалось изучить систему книг

компании Франческо Датини в Барселоне за 1397–1399 гг., бази- рующихся вокруг Главной книги Prato, AS, D. №801, и построен- ный по ним пробный сальдовый баланс на 8 страницах, то появи- лось несколько амбициозных публикаций типа «Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии». Для нас было со- мнений, что перед нами первый баланс (а не смета, как в Генуя-

1340), построенный по всем правилам двойной бухгалтерии и в соответствии с рекомендациями Пачоли (правда, Пачоли писал на 95 лет позже). Этому также способствовали публикация Р. де Рувера, переведенная на русский язык в 1958 г.

По  этому  поводу  Лука  Пачоли  писал  (перевод  в  редакции М.И. Кутера): «Теперь вся первая Главная книга с её Журналом и Мемориалом будут закрыты. Чтобы ещё больше убедиться в пра- вильности записей в книгах, можно провести контроль их закры- тия. Перенеси на лист бумаги все суммы дебета из Главной книги с крестом и занеси их на левую сторону. Затем на правую сторону

перепиши все суммы кредита. Сложи все суммы по дебету и полу- чишь общий итог, называемый «сумма сумм», сделай то же самое с суммами по кредиту и получишь ещё одну «сумму сумм». Пер- вая есть дебетовый общий итог, а вторая — кредитовый.

Теперь, если оба общих итога равны, т.е. дебетовый и креди-

товый имеют одно и то же значение, ты можешь, согласно рас-

суждениям, изложенным в главе 14, сделать вывод, что твоя Гла-

вная книга ведётся правильно, и она закрыта. Если же один из

общих итогов окажется больше другого, это укажет на то, что в

твоей Главной книге есть ошибка, которую ты должен найти бла-

годаря данному тебе Богом уму и с помощью знаний, которые

ты, надеюсь, получил».

Как известно, до появления баланса бухгалтеры средневековья

перечеркивали закрытый счет двумя или тремя тонкими чертами.

Показателем правильного ведения учета служила книга со всеми

перечеркнутыми счетами кроме счета «Прибыли и убытки». Те-

перь появилось требование обязательного контроля: сумма саль-

до счетов дебетовых равно сумме сальдо счетов кредитовых.

Это правило следует признать третьим постулатом Пачоли.

В августе 2012 г. исследователи Кубанского государственного

университета обнаружили и перевели на русский язык пробные

балансы той же компании, но на более ранние даты: 14 июля

1395 г.; 16 марта 1396 г.; 10 июля 1397 г.; 16 марта 1398 г.

Первый баланс (1395 г.) состоит из 5 страниц дебета и 3 стра-

ниц кредита. При его построении не возникло никаких отрицате-

льных моментов: сумма сальдо счетов дебетовых и сумма сальдо

счетов кредитовых равны между собой (8198 барселонских фун-

тов 1 шиллинг 10 пенсов).

Интерес  представляет  баланс  компании  на  16 марта  1398 г.

Сумма  сальдо  счетов  дебетовых  на  странице  Prato,  AS,  D.

№1165/7, c. 3 V равна 10909 фунтов 9 шиллингов 1 пенс. Сумма

сальдо  счетов  кредитовых  на  странице  Prato,  AS,  D.№1165/7,

c. 7 R составила 11028 фунтов 6 шиллингов 2 пенса. Бухгалтер

перенес сумму сальдо счетов дебетовых под кредитовый итог и

написал: «Недостача фунтов 118 шиллингов 17 пенсов 1. Мы бу-

дем контролировать книги, когда у нас будет время, но, видимо,

это не может быть чем-то другим, как ошибка. Это также относи-

тся к фунтам 18, которые следует показать на счете наличных,

постольку мы их оставили для погашения долгов».

Как видим, построение пробного баланса повысило контроль-

ную функцию бухгалтерского учета. Когда была выявлена ошиб-

ка, на странице Prato, AS, D.№1165/7, c. 7 R появилась коммен-

тирующая запись: «Мы обнаружили Лузери Шадери, должника

из Красной книги на с. 299 в виде сальдо его счета, сумма фунтов

113 шиллингов 4 пенсов 7».

Соответственно, на странице дебета Prato, AS, D.№1165/7, c. 3 V

внесены две балансирующие записи: «Лузери Шадери на с. 299 са-

льдо его счета в Красной книге, занесено здесь (в балансе, прим. ав-

тора) на с. 5, сумма фунтов 113 шиллингов 4 пенсов 7». И, вторая

запись: «Подсчитаны многочисленные наши расходы в Генуе, они

отражены в Красной книге, сумма фунтов 0 шиллингов 9 пенсов 2».

Пробные аналитические балансы занимали по несколько страниц

сальдо счетов дебиторов и кредиторов. Показатели в балансе распо-

лагались в том порядке, в котором счета находились в Главной книге.

 

Ісаєв Д. М.,

здобувач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу,

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана»