Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки і практики - Збірник матеріалів ІІ Міжнародної науково-практичної конференції, 6—7 грудня 2012 р.

Первые синтетические балансы: методология сжатия аналитических сальдовых построений или система сокрытия коммерческой тайны

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита Кубанского государс- твенного университета в течение многих лет исследует средневе- ковые бухгалтерские книги из архивов Италии. И, конечно, пред- ставляется весьма актуальным исследование первой известной в истории бухгалтерии классификации счетов по экономическому содержанию и построения на основе сжатия показателей анали- тических разработок по итогам однородным групп первого син- тетического баланса.

Итальянский профессор Федериго Мелис был первым из запа-

дных ученых, кто занимался данной проблемой. В 1950 и 1972 гг.

он описывал первый синтетический баланс и обращал внимание

на сохранившиеся аналитические построения, на основе которых

разрабатывался синтетический баланс.

В XXI в. первый синтетический баланс неоднократно публи-

ковал в своих работах российский профессор Михаил Кутер. Од-

нако он тоже ссылался на сохранившиеся аналитические разра-

ботки, но, как и Ф. Мелис, не приводил их.

Интерес к первому синтетическому балансу значительно по-

высился, когда нам удалось познакомиться с одним из первых

аналитических балансов, построенным по Главной книге компа-

нии Франческо Датини в Барселоне в 1399 г. Авторитетный аме-

риканский ученый Раймонд де Рувер в 1956 г. изобразил этот ба-

ланс  как  построение  показателей,  сгруппированных  по  иконо-

мическому   содержанию.   В   публикациях   М.И. Кутера   такой

подход подвергался сомнению. При этом в качестве аргумента-

ции выдвигался тезис Луки Пачоли, что сальдо счетов в балансе

должны располагаться в том порядке, в котором закрывающиеся

счета находятся в Главной книге.

Знакомство с реальным средневековым балансом 1399 г., по мнению многих, претендующего на роль самого раннего из числа сохранившихся, подтвердило правоту российского ученого. Ба- ланс состоял из 8 страниц, 5 из них отводилось под раздел «Де- биторы» и 3 страницы — под «Кредиторы». Первый раздел сос- тоял из 120 позиций, второй — из 55. В дальнейшем нам попа- дались балансы, где число аналитических позиций превышало и две и три сотни позиций. В этой связи синтетический баланс, ко- торый за счет классификации счетов, группировки показателей и их арифметического сжатия состоял из 7 показателей и размеща- лся на одной странице, притягивал к себе исследователей.

Здесь важно отметить, что бухгалтер компании размещал в аналитических построениях показатели по правилам ранжирова- ния их по экономическому признаку, и, что весьма важно, подоб- ную работу он выполнял, начиная с 1392 г. Уже тогда ему оста- вался только один шаг для обеспечения равенства сумм дебето-

вых и кредитовых сальдо: недоставало счетов капитала и прибыли, которые содержались в Секретной книге и представля- ли коммерческую тайну. Коммерческая тайна оказала влияние и на построение первого синтетического баланса.

И так, первый синтетический баланс был построен в 1411 г. по данным на конец 1410 г. Первый раздел тетради аналитики назы-

вается «Товары, находящиеся в обители и в лавках». Он занимает

26 страниц или, если воспользоваться номерами двойных стра-

ниц, то с 1 R по 13 V. В синтетическом балансе 26 страниц ана-

литики представлены 1 показателем, а 38 страниц аналитики раз-

вела  «Дебиторы»  сведены  в  5  показателей.  Для  современного

бухгалтера последний итог раздела вызовет улыбку, так как он

гласит: «41 дебитор и товары, которые можно увидеть в Черной и

секретной книгах». Он напоминает современный счет «Расчеты с

покупателями  и  заказчиками».  Конечно,  раздел  «Дебиторы»

представлял прогрессивный момент в балансостроении.

Перевод кредитовой стороны аналитических записей «Quaderno

di ragionamento», или как их назвал Федериго Мелис, «тетради

умозаключений»,  произвел  на  нас  впечатление  разорвавшейся

бомбы. Дело в том, что бухгалтер свел всю кредитовую сторону к

2 показателям. Первый завуалировал в общем итоге показатель

прибыли истекшего года, которая в аналитике распределена ме-

жду Франческо Датини и его партнером:

— сумма задолженности перед Tuci di Benci (вероятно, это и

есть компаньон из Брюгге), за его долю флоринов 115 сольди 11

динаров 4 с половиной;

— сумма задолженности перед Франческо ди Марко Датини и

Tommaso di ser Luca флоринов 347 сольди 16 динаров полтора.

Свидетельством вуалирования учетных данных служит также

показатель «11 кредиторов из Главной и секретной книг, включая

поставщиков товаров и прочих кредиторов компании, накоплен-

ная прибыль, всего флоринов 7033 сольди 22 динаров 5», кото-

рый объединил показатели, имеющие непосредственное отноше-

ние к собственникам компании:

— сумма инвестированного капитала (corpo) — флоринов 196

сольди 22 динаров 4;

— сумма реинвестированного капитала (sovraccorpo) — фло-

ринов 3960 сольди 19 динаров 7;

— сумма кредиторской задолженности перед собственниками

внутренней компании (Франческо ди Марко Датини и компаньо-

ны из Брюгге), выступающих в роли кредиторов или поставщи-

ков товарных запасов — флоринов 2625 сольди 15;

Таким образом, синтетический баланс представлял собой про-

гресс в балансостроении и одновременно служил инструментом

коммерческой тайны.

 

Білуха М. Т., д-р екон. наук, професор кафедри фінансового аналізу і контролю, Київський національний торговельно-економічний університет Микитенко Т. В.,

канд. екон. наук, доцент кафедри аудиту і економічного аналізу,

Національний університет державної податкової служби України