Первые синтетические балансы: методология сжатия аналитических сальдовых построений или система сокрытия коммерческой тайны
Кафедра бухгалтерского учета и аудита Кубанского государс- твенного университета в течение многих лет исследует средневе- ковые бухгалтерские книги из архивов Италии. И, конечно, пред- ставляется весьма актуальным исследование первой известной в истории бухгалтерии классификации счетов по экономическому содержанию и построения на основе сжатия показателей анали- тических разработок по итогам однородным групп первого син- тетического баланса. Итальянский профессор Федериго Мелис был первым из запа- дных ученых, кто занимался данной проблемой. В 1950 и 1972 гг. он описывал первый синтетический баланс и обращал внимание на сохранившиеся аналитические построения, на основе которых разрабатывался синтетический баланс. В XXI в. первый синтетический баланс неоднократно публи- ковал в своих работах российский профессор Михаил Кутер. Од- нако он тоже ссылался на сохранившиеся аналитические разра- ботки, но, как и Ф. Мелис, не приводил их. Интерес к первому синтетическому балансу значительно по- высился, когда нам удалось познакомиться с одним из первых аналитических балансов, построенным по Главной книге компа- нии Франческо Датини в Барселоне в 1399 г. Авторитетный аме- риканский ученый Раймонд де Рувер в 1956 г. изобразил этот ба- ланс как построение показателей, сгруппированных по иконо- мическому содержанию. В публикациях М.И. Кутера такой подход подвергался сомнению. При этом в качестве аргумента- ции выдвигался тезис Луки Пачоли, что сальдо счетов в балансе должны располагаться в том порядке, в котором закрывающиеся счета находятся в Главной книге. Знакомство с реальным средневековым балансом 1399 г., по мнению многих, претендующего на роль самого раннего из числа сохранившихся, подтвердило правоту российского ученого. Ба- ланс состоял из 8 страниц, 5 из них отводилось под раздел «Де- биторы» и 3 страницы — под «Кредиторы». Первый раздел сос- тоял из 120 позиций, второй — из 55. В дальнейшем нам попа- дались балансы, где число аналитических позиций превышало и две и три сотни позиций. В этой связи синтетический баланс, ко- торый за счет классификации счетов, группировки показателей и их арифметического сжатия состоял из 7 показателей и размеща- лся на одной странице, притягивал к себе исследователей. Здесь важно отметить, что бухгалтер компании размещал в аналитических построениях показатели по правилам ранжирова- ния их по экономическому признаку, и, что весьма важно, подоб- ную работу он выполнял, начиная с 1392 г. Уже тогда ему оста- вался только один шаг для обеспечения равенства сумм дебето- вых и кредитовых сальдо: недоставало счетов капитала и прибыли, которые содержались в Секретной книге и представля- ли коммерческую тайну. Коммерческая тайна оказала влияние и на построение первого синтетического баланса. И так, первый синтетический баланс был построен в 1411 г. по данным на конец 1410 г. Первый раздел тетради аналитики назы- вается «Товары, находящиеся в обители и в лавках». Он занимает 26 страниц или, если воспользоваться номерами двойных стра- ниц, то с 1 R по 13 V. В синтетическом балансе 26 страниц ана- литики представлены 1 показателем, а 38 страниц аналитики раз- вела «Дебиторы» сведены в 5 показателей. Для современного бухгалтера последний итог раздела вызовет улыбку, так как он гласит: «41 дебитор и товары, которые можно увидеть в Черной и секретной книгах». Он напоминает современный счет «Расчеты с покупателями и заказчиками». Конечно, раздел «Дебиторы» представлял прогрессивный момент в балансостроении. Перевод кредитовой стороны аналитических записей «Quaderno di ragionamento», или как их назвал Федериго Мелис, «тетради умозаключений», произвел на нас впечатление разорвавшейся бомбы. Дело в том, что бухгалтер свел всю кредитовую сторону к 2 показателям. Первый завуалировал в общем итоге показатель прибыли истекшего года, которая в аналитике распределена ме- жду Франческо Датини и его партнером: — сумма задолженности перед Tuci di Benci (вероятно, это и есть компаньон из Брюгге), за его долю флоринов 115 сольди 11 динаров 4 с половиной; — сумма задолженности перед Франческо ди Марко Датини и Tommaso di ser Luca флоринов 347 сольди 16 динаров полтора. Свидетельством вуалирования учетных данных служит также показатель «11 кредиторов из Главной и секретной книг, включая поставщиков товаров и прочих кредиторов компании, накоплен- ная прибыль, всего флоринов 7033 сольди 22 динаров 5», кото- рый объединил показатели, имеющие непосредственное отноше- ние к собственникам компании: — сумма инвестированного капитала (corpo) — флоринов 196 сольди 22 динаров 4; — сумма реинвестированного капитала (sovraccorpo) — фло- ринов 3960 сольди 19 динаров 7; — сумма кредиторской задолженности перед собственниками внутренней компании (Франческо ди Марко Датини и компаньо- ны из Брюгге), выступающих в роли кредиторов или поставщи- ков товарных запасов — флоринов 2625 сольди 15; Таким образом, синтетический баланс представлял собой про- гресс в балансостроении и одновременно служил инструментом коммерческой тайны.
Білуха М. Т., д-р екон. наук, професор кафедри фінансового аналізу і контролю, Київський національний торговельно-економічний університет Микитенко Т. В., канд. екон. наук, доцент кафедри аудиту і економічного аналізу, Національний університет державної податкової служби України
|
| Оглавление| |