Іпотечне кредитування фІзичних осІб в банках украЇни (облІковий аспект)
Головним напрямком діяльності банку було і залишається за- лучення депозитів і кредитування фізичних і юридичних осіб. Серед кредитних операцій довгострокове іпотечне кредитування найбільшою мірою пов’язане із виникненням банківських ризи- ків. Питання, яке досліджується, вкрай актуальне оскільки бан- ківська система України перебуває не у найкращому стані порів- няно з іншими країнами. Сучасні економічні реалії України, висока нестабільність і невизначеність зовнішнього середовища, кризові явища призводять до ускладнення процесів банківського кредитування та значною мірою залежать від рівня організації системи бухгалтерського обліку, подальшого розвитку та засто- сування МСФЗ у банківської практиці. Передусім йдеться про дотримування вимог Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Особливості обліку іпотечних кредитів розглянемо на прикла- ді облікових процедур за кредитами, що надані фізичним особам, які виписані Інструкцією бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України від 27.12.2007 р. № 481, розробленої відповідно до МСБО 39. 1. Надані кредити під час первісного визнання банк оцінює за справедливою вартістю з урахуванням витрат на операцію. Спра- ведлива вартість фінансового інструменту під час первісного ви- знання як правило дорівнює фактичній ціні операції. В обліку цій процедурі відповідає запис: Д-т 9129 К-т 9900 — на суму зобов’язання з кредитування Д-т 9520, 9521, 9523 К-т 9900 — на вартість отриманої застави за іпотечними кредитами. Далі в облік заносимо суму наданого кредиту і фіксуємо комі- сії і відсотки отримані наперед: Д-т 2233 К-т 2620, Д-т 2233 К-т 2236 2. Якщо банк надає кредит за ставкою, що суттєво відрізня- ється від ставки, яку банк застосовує на цю ж дату для подібних фінансових інструментів, то в бухгалтерському обліку одразу ви- знається прибуток або збиток через записи: Д-т 2235 К-т 6390, Д-т 7390 К-т 2236 3. Кредити після первісного визнання банк оцінює за амортизо- ваною собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії). Д-т 2238 К-т 6046 — нараховані процентні доходи Д-т 2236 К-т 6046 — амортизація дисконту Д-т 6046 К-т 2235 — амортизація премії. 4. Сумнівну заборгованість за кредитами та сумнівну заборго- ваність за нарахованими доходами банк відображає в бухгалтер- ському обліку за відповідними рахунками з обліку простроченої заборгованості. Д-т 2237 К-т 2233 Д-т 2239 К-т 2238 На суму сформованого резерву під нараховані доходи склада- ється проведення: Д-т 7720 К-т 2400.2 Записом Д-т 2400.2 К-т 2239 в обліку фіксуємо списані з бала- нсу нараховані доходи за рахунок сформованого резерву. Далі списана безнадійна заборгованість за нарахованими до- ходами обліковується за позабалансовими рахунками протягом терміну позивної давності, що підтверджується записом Д-т 9601 К-т 9910. У подібний спосіб відображаємо в обліку резерви під основну кредитну заборгованість. При цьому записи виконуються за від- повідними рахунками. Є певні особливості в методиці бухгалтерського обліку стосо- вно тільки іпотечних кредитів. 1. Продаж боргу за кредитом з передаванням покупцю всіх ризиків і винагород. Д-т 1200, 1001 К-т 2233, 2238 з одночасним відображенням списаної вартості застави Д-т 9900 К-т 9520, 9521, 9523 2. Відображення за позабалансовими рахунками операції з по- дальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів та нара- хування процентних доходів. Д-т 9860 К-т 9910 і Д-т 9861 К-т 9910 3. Отримання та перерахування сплаченої боржником суми боргу Д-т Грошові кошти К-т 2909 і Д-т 2909 К-т Грошові кошти Управління проблемними кредитами має на меті мінімізувати втрати за кредитними операціями через розробку та реалізацію відповідних заходів, спрямованих на захист інтересів банківської системи. З метою вдосконалення порядку формування резервів та оцінки ризиків за активними банківськими операціями з 1 січня 2013 року набуває чинності Постанова Правління НБУ від 25.01 2012 р. № 23 «Положення про порядок формування та викорис- тання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями». Для вирішення проблеми забезпечення своєчасності повер- нення іпотечних позик слід з’ясувати усі причини її виникнення. Необхідно своєчасно ретельно вивчити фінансовий стан позича- льника, дослідити джерела доходів, збільшити кількість та якість методів оцінки за всіма ланками доступної, достовірної інформа- ції в умовах відсутності точної та детальної картини майбутньо- го. Аналіз грошових потоків позичальників дозволить банку оці- нити прогнозні ризики, пов’язані з кожним конкретним позичальником окремо на індивідуальної основі. Значну увагу слід приділяти аналізу і управлінню ризиками з прийняття відпо- відних заходів щодо зниження їх впливу на якість кредитного портфелю банку. Доцільним є створення спеціалізованого під- розділу по роботі з проблемними кредитами. Секція 3. ТЕОРІЯ І ПРАКТИКА АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ ЕКОНОМІЧНИМИ СУБ’ЄКТАМИ
Абесінова О. К., старший викладач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана»
|
| Оглавление| |