Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки і практики - Збірник матеріалів ІІ Міжнародної науково-практичної конференції, 6—7 грудня 2012 р.

Іпотечне кредитування фІзичних осІб в банках украЇни (облІковий аспект)

 

Головним напрямком діяльності банку було і залишається за- лучення депозитів і кредитування фізичних і юридичних осіб. Серед кредитних операцій довгострокове іпотечне кредитування найбільшою мірою пов’язане із виникненням банківських ризи- ків. Питання, яке досліджується, вкрай актуальне оскільки бан- ківська система України перебуває не у найкращому стані порів- няно з іншими країнами. Сучасні економічні реалії України, висока нестабільність і невизначеність зовнішнього середовища, кризові явища призводять до ускладнення процесів банківського кредитування та значною мірою залежать від рівня організації системи бухгалтерського обліку, подальшого розвитку та засто- сування МСФЗ у банківської практиці. Передусім йдеться про

дотримування  вимог  Міжнародного  стандарту  бухгалтерського обліку 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка».

Особливості обліку іпотечних кредитів розглянемо на прикла-

ді облікових процедур за кредитами, що надані фізичним особам,

які  виписані  Інструкцією  бухгалтерського  обліку  кредитних,

вкладних (депозитних) операцій та формування і використання

резервів під кредитні ризики в банках України від 27.12.2007 р.

№ 481, розробленої відповідно до МСБО 39.

1. Надані кредити під час первісного визнання банк оцінює за

справедливою вартістю з урахуванням витрат на операцію. Спра-

ведлива вартість фінансового інструменту під час первісного ви-

знання як правило дорівнює фактичній ціні операції. В обліку цій

процедурі відповідає запис:

Д-т 9129 К-т 9900 — на суму зобов’язання з кредитування

Д-т 9520, 9521, 9523 К-т 9900 — на вартість отриманої застави

за іпотечними кредитами.

Далі в облік заносимо суму наданого кредиту і фіксуємо комі-

сії і відсотки отримані наперед:

Д-т 2233         К-т 2620,        Д-т 2233         К-т 2236

2. Якщо банк надає кредит за ставкою, що суттєво відрізня-

ється від ставки, яку банк застосовує на цю ж дату для подібних

фінансових інструментів, то в бухгалтерському обліку одразу ви-

знається прибуток або збиток через записи:

Д-т 2235         К-т 6390,        Д-т 7390         К-т 2236

3. Кредити після первісного визнання банк оцінює за амортизо-

ваною собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка

під час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії).

Д-т 2238 К-т 6046 — нараховані процентні доходи

Д-т 2236 К-т 6046 — амортизація дисконту

Д-т 6046 К-т 2235 — амортизація премії.

4. Сумнівну заборгованість за кредитами та сумнівну заборго-

ваність за нарахованими доходами банк відображає в бухгалтер-

ському обліку за відповідними рахунками з обліку простроченої

заборгованості.

Д-т 2237         К-т 2233         Д-т 2239         К-т 2238

На суму сформованого резерву під нараховані доходи склада-

ється проведення:

Д-т 7720         К-т 2400.2

Записом Д-т 2400.2 К-т 2239 в обліку фіксуємо списані з бала-

нсу нараховані доходи за рахунок сформованого резерву.

Далі списана безнадійна заборгованість за нарахованими до-

ходами обліковується за позабалансовими рахунками протягом

терміну позивної давності, що підтверджується записом Д-т 9601

К-т 9910.

У подібний спосіб відображаємо в обліку резерви під основну

кредитну заборгованість. При цьому записи виконуються за від-

повідними рахунками.

Є певні особливості в методиці бухгалтерського обліку стосо-

вно тільки іпотечних кредитів.

1. Продаж боргу за кредитом з передаванням покупцю всіх

ризиків і винагород.

Д-т 1200, 1001 К-т 2233, 2238 з одночасним відображенням

списаної вартості застави Д-т 9900 К-т 9520, 9521, 9523

2. Відображення за позабалансовими рахунками операції з по-

дальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів та нара-

хування процентних доходів.

Д-т 9860 К-т 9910 і Д-т 9861 К-т 9910

3.  Отримання  та  перерахування  сплаченої  боржником  суми

боргу

Д-т Грошові кошти К-т 2909 і Д-т 2909 К-т Грошові кошти

Управління проблемними кредитами має на меті мінімізувати

втрати за кредитними операціями через розробку та реалізацію

відповідних заходів, спрямованих на захист інтересів банківської

системи. З метою вдосконалення порядку формування резервів та

оцінки ризиків за активними банківськими операціями з 1 січня

2013 року набуває чинності Постанова Правління НБУ від 25.01

2012 р. № 23 «Положення про порядок формування та викорис-

тання банками України резервів  для відшкодування можливих

втрат за активними банківськими операціями».

Для  вирішення  проблеми  забезпечення  своєчасності  повер-

нення іпотечних позик слід з’ясувати усі причини її виникнення.

Необхідно своєчасно ретельно вивчити фінансовий стан позича-

льника, дослідити джерела доходів, збільшити кількість та якість

методів оцінки за всіма ланками доступної, достовірної інформа-

ції в умовах відсутності точної та детальної картини майбутньо-

го. Аналіз грошових потоків позичальників дозволить банку оці-

нити    прогнозні       ризики,           пов’язані        з           кожним          конкретним

позичальником  окремо  на  індивідуальної  основі.  Значну  увагу

слід приділяти аналізу і управлінню ризиками з прийняття відпо-

відних заходів щодо зниження їх впливу на якість кредитного

портфелю банку. Доцільним є створення спеціалізованого під-

розділу по роботі з проблемними кредитами.

Секція 3.

ТЕОРІЯ І ПРАКТИКА АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

УПРАВЛІННЯ ЕКОНОМІЧНИМИ СУБ’ЄКТАМИ

 

Абесінова О. К.,

старший викладач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу,

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана»