Проблемные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения при национализации акционерных обществ

В соответствии с решением Высшего Хозяйственного суда Ре- спублики Беларусь в октябре 2012 года были восстановлены за- конные интересы государства по его доле в уставных фондах не- скольких коммерческих предприятий, которые были нарушены при приватизации этих предприятий в 1993 году в результате за-

нижения оценочной стоимости их имущества. Восстановление прав государства произведено путем проведения дополнительной эмиссии акций за счет собственных источников открытых акцио- нерных обществ (ОАО) и передачи выпущенных акций в пользу государства. В результате государство стало обладателем конт- рольных пакетов акций этих предприятий.

Восстановление прав государства следует трактовать в рассма- триваемом случае как процесс национализации. Это, в частности, объясняется тем, что в результате произведенных действий доля государства в уставных фондах ОАО увеличилась, причем без ка-

ких-либо дополнительных затрат с его стороны. При этом доля го- сударства увеличена за счет собственных источников ОАО, на ко- торые могли претендовать и другие акционеры, но только при уплате соответствующих налоговых платежей в бюджет.

Как показал анализ, механизмы бухгалтерского учета и нало-

гообложения операций, связанных с национализацией, в Белару-

си не выработаны и, соответственно, не применяются.

Вот только некоторые из проблемных вопросов, возникших в

связи получением государством контрольного пакета акций в ре-

зультате увеличения уставного фонда общества за счет его собст-

венных источников:

1) Возникает ли доход у акционера (государства), у которого

увеличилась доля в уставном фонде ОАО?

Если доход возникает, то:

а) можно ли его рассматривать как дивиденд?

б) в какой момент возникает этот доход: в момент увеличения

доли или в момент расчета с акционером?

в) кто должен исчислить и уплатить в бюджет налог с дохода

акционера,  обусловленного  непропорциональным  увеличением

его доли в уставном фонде ОАО?

г) что является источником для уплаты налога с дохода акционера?

2) Как отразить рассматриваемые операции в бухгалтерском учете?

Для ответа на поставленные вопросы было проведено исследо-

вание  порядка  учета  и  налогообложения  доходов  акционеров-

юридических лиц, у которых происходило пропорциональное и

непропорциональное изменение их долей в уставном фонде ОАО,

который увеличивался за счет собственных источников ОАО.

Поскольку государство в рассматриваемых процессах национа-

лизации выступало одним из акционеров ОАО, а также учитывая

то обстоятельство, что специальных норм в отношении государст-

ва-акционера действующим законодательством не установлено, по

отношению к государству были применены те же подходы, кото-

рые применяются в отношении акционеров-юридических лиц, у которых произошло непропорциональное увеличение долей в уставном фонде при использовании на это собственных источни- ков общества. При этом предложены некоторые особенности рас- четов по полученному доходу с учетом того, что само государство не может выступать плательщиком налога в бюджет.

С учетом проведенного исследования сделаны следующие вы-

воды:

1. Действующее законодательство по бухгалтерскому учету и

налогообложению  не  устанавливает  каких-либо  особенностей

учета и налогообложения операций при национализации имуще-

ства акционерных обществ, в частности, путем увеличения доли

государства в уставном фонде ОАО за счет собственных источ-

ников общества.

2. Если руководствоваться общими подходами, действующи-

ми в отношении акционеров-юридических лиц, то сумма увели-

чения  доли  акционера-государства  в  уставном  фонде  ОАО  за

счет собственных источников общества должна рассматриваться

как внереализационный доход, подлежащий обложению налогом

на прибыль в момент его начисления в бухгалтерском учете.

Такой доход не является дивидендом, поскольку источником

выплаты  дивидендов  является  чистая  (нераспределенная  при-

быль) общества, а увеличение доли в уставном фонде за счет соб-

ственных источников может производиться не только за счет чи-

стой прибыли, но и за счет других составляющих собственного

капитала акционерного общества.

3. С учетом того, что государство не является юридическим

лицом, уплата налога с его дохода, обусловленного увеличением

доли в уставном фонде ОАО за счет собственных источников

общества, должна производиться источником выплаты дохода —

самим ОАО, выполняющим роль налогового агента.

4. Источником уплаты налога на доход, обусловленный уве-

личением доли государства-акционера в уставном фонде ОАО за

счет собственных источников общества, должна являться сумма

дохода участника.

5. Участник ОАО, у которого произошло увеличение его доли

в уставном фонде ОАО за счет собственных источников общест-

ва, должен использовать для отражения суммы увеличения счет

учета расчетов с учредителями, с отражением по дебету этого

счета суммы налога, начисленного на доход акционера.

6. Для того, чтобы доход, полученный государством в резуль-

тате увеличения его доли в уставном фонде ОАО за счет собствен-

ных источников общества, не относился к внереализационным до- ходам и не облагался налогом на прибыль, необходимо принятие специального законодательного акта или внесение соответствую- щих изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Лондаренко О. О.,

здобувач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу,

ДВНЗ «Київський національний економічний університет

імені Вадима Гетьмана»