Проблемы контроля качества аудиторской деятельности: российский и международный опыт
Прежде чем перейти к текущим проблемам контроля качества аудиторской деятельности, хотелось бы рассмотреть некоторые исторические аспекты развития этой системы. Наиболее проблематичными в развитии аудиторской деятель- ности в нашей стране, и в развитии собственно систем контроля качества аудита является отсутствие каких-либо концептуальных основ этого развития, не говоря уже о стройной концепции раз- вития аудиторской деятельности. По этой же причине нет согла- сованных действий в принятии решений между исполнительны- ми и законодательными органами власти по данному вопросу. И наконец, именно по этой причине решение конкретных, частных вопросов развития в целом аудиторской деятельности в России и, в частности, контроля качества аудита (по известному определе- нию классиков) упирается в решение общих вопросов. Отсутствие стройной теории аудита так же относится к числу этих проблем. С другой стороны, ставился вопрос: «Можно ли такие доку- менты, как: «Белая книга», Восьмая Директива Европейского Союза*, регулирующая в целом аудиторскую деятельность в ра- мках ЕС, некоторые стандарты, действующие в отношении конт- роля качества МФБ, в частности ISQC 1, SMO 1, ISA 220, расс- матривать в качестве концептуальных основ развития контроля качества аудита в России?». Во-первых, сама книга хоть и составлена для нашей страны, но написана без учета российского менталитета. Во-вторых, она в большей степени отражает регулирование дея- тельности саморегулируемых профессиональных объединений ау- диторов (СРО) в целом, а не только контроль качества аудита. В третьих, если «Белую книгу» рассматривать в качестве всеобщих концептуальных основ развития аудиторской деятель- ности, то она охватывает; регулирование деятельности только СРО без учета участия, как государственных структур регулиро- вания этой деятельности, так и других компонентов и факторов развития аудита. Собственно контролю качества аудита посвя- щен только один из разделов книги. Концептуальные основы в целях обеспечения унификации ор- ганизации и осуществления контроля качества работы аудиторс- ких организаций и индивидуальных аудиторов российских про- фессиональных объединений аудиторов впервые предусматри- вали разработку единых систем контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов российс- ких профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров — участников тогдашнего соглашения по вопросам развития аудита в России. При этом системы контроля качества должны были соответст- вовать требованиям российского законодательства по аудиту, принятым в его развитие, нормативных актов, международных стандартов аудита, Кодекса этики МФБ. Реализация систем контроля качества участников Соглашения была направлена на: • создание условий для функционирования системы управле- ния качеством (вариант — для обеспечения качества и сдержива- ния риска) в аудиторских организациях; • обеспечение выполнения заданий по выражению увереннос- ти, в том числе, при выполнении аудиторских договоров аудито- рскими организациями в соответствии с применимыми профес- сиональными требованиями; • выявление недостатков в результате процесса проверки кон- троля качества в аудиторских организациях, обобщение их при- чин и принятие мер для их своевременного устранения путем со- здания необходимых условий. Применение систем контроля качества должно было стать ос- новой для обобщения практики функционирования аудиторских организации и выработки предложений по дальнейшему совер- шенствованию аудиторской деятельности в России, включая ре- комендации по дальнейшему законотворчеству аудиторской дея- тельности. При разработке первой системы контроля качества был учтен опыт российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров — участников Соглашения в части осуществления проверок качества работы аудиторских организаций и индивиду- альных аудиторов, а также других российских и международных объединений аудиторов и бухгалтеров. Подготовка проекта По- ложения о системе контроля качества была поручена специаль- ной Комиссии российских профессиональных объединений ауди- торов и бухгалтеров — участников Соглашения с принятием мер для работы этой Комиссии совместно с представителями госу- дарственных органов власти. Необходимо было также организовать непрерывный монито- ринг мирового и отечественного опыта в области контроля качес- тва аудиторской деятельности для внесения необходимых допол- нений и изменений в систему контроля качества, с определением порядка утверждения системы контроля качества или ее отдель- ных частей и определения условий, необходимых для их освое- ния и внедрения. Было установлено, что принятие в новые члены аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов российс- кими профессиональными объединениями аудиторов и бухгалте- ров допустимо только при условии прохождения ими контроля качества в соответствующем порядке. Внедрение систем контроля качества осуществлялось благо- даря их распространению в аудиторских организациях. Помимо этого велись разработка и последующее внедрение специальных учебных программ как для аудиторских организаций и индиви- дуальных аудиторов, так и для контролеров качества, направлен- ных на реализацию требований гарантии качества сдерживание риска в аудите. В конечном итоге концептуальные основы содействовали определению мер, направленных на осуществление аудиторски- ми организациями и индивидуальными аудиторами систематиче- ского последовательного повышения качества оказанных ими со- ответствующих аудиторских услуг. Само Соглашение о взаимо- действии российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров по вопросам развития аудита в России также носи- ло, концептуальный характер и было подготовлено при непос- редственном участии ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Сод- ружество». Именно концептуальный подход позволил разрабо- тать «Основы методики контроля за качеством работы индивиду- ального аудитора». Более того, эта методика легла в основу разработанного нами проекта Дорожной карты (табл. 1). Сама дорожная карта сближения систем и унификации доку- ментов контроля качества аудиторской деятельности СРО была принята всеми шестью СРО, аккредитованными при Минфине РФ, как своего рода руководство к действию по сближению нор- мативно-правовой и методической деятельности всех саморегу- лируемых организаций России в настоящее время. Некоторые СРО откликнулись на проект Дорожной карты своими полными пакетами документов, включающих, в частности, такие техниче- ские вопросы как систему нумерации рабочей (заполняемой) до- кументации при проведении внешнего контроля качества ауди- торской деятельности и заканчивая проверочными листами. Таблица 1 ДОРОЖНАЯ КАРТА СБЛИЖЕНИЯ СИСТЕМ И УНИФИКАЦИИ ДОКУМЕНТОВ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СРО
Окончание табл. 1
Предлагаемая система показателей оценки деятельности СРОА в области внешнего контроля качества аудита является пе- рвой, предварительной попыткой обвязать проблематику резкого повышения эффективности ВККР, в т.ч. через систему ее сбли- жения и унификации во всех СРОА России. Очевидно, что в этом же контексте можно рассматривать так же позиции, отражающие отсутствие факта или недостаточность свидетельств рассмотрения угроз независимости и мер предотв- ращения таких угроз; отсутствие разработанных процедур, на- правленных на разрешение этических конфликтов и снижения риска потери независимости, несоблюдения требования периоди- ческой смены лица, ответственного за проведение аудита и ряда других позиций. Таким образом, общая блок-схема системы по- казателей оценки деятельности СРОА по ВККР и ее развитие в принципиальное позиционирование этой системы могут и долж- ны стать действенными инструментами существенного повыше- ния эффективности внешнего контроля качества аудиторской де- ятельности в нашей стране.
Література 1. Закон №119 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Собрание Зако- нодательных актов правительства РФ,2001г. 2. Закон №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Собрание Зако- нодательных актов правительства РФ,2009г. 3. Материалы программы TASIS I «Реформа Аудита в Российской Федерации» 2002г. 4. Материалы программы TASIS II «Осуществление реформы ауди- та в Российской Федерации» 2006г. 5. Технический опрос аудиторских организаций. Мнения и Приори- теты Материалы программы TASIS II 2006г. 6. Белая книга. Материалы программы TASIS II, 2006г. 7. Внешний контроль качества. Материалы программы TASIS II, 2006г. ТЕЗИ ДОПОВІДЕЙ
Секція 1. РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Гізатулін М. Б., аспірант кафедри бухгалтерського обліку, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В СЕКТОРІ ЗАГАЛЬНОГО ДЕРЖАВНОГО
УПРАВЛІННЯ |
