Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП) - Навчальний посібник (Гарасим П. М., Журавель Г. П., Хомин П. Я. )

Розділ 10. фінансовий облік і податковий облік формування власного капіталу та довготермінових зобов’язань

Статутний капітал господарського товариства – це вартісний вираз основних і оборотних засобів, котрими воно володіє. Статутний капітал фіксують і реєструють в установчих документах, зокрема в договорі учасників і статуті господарського товариства. Подальші зміни статутного капіталу можуть відбуватися лише за умови зміни статуту і повідомлення про це органу, що його зареєстрував.

Статутний капітал можна сформувати за рахунок майна (основних засобів, оборотних засобів), цінних паперів (акцій, облігацій, депозитів), деривативів – права власності на користування природними ресурсами, майном чи обладнанням, на інтелектуальну власність, коштів у т. ч. готівки та безготівкових, включаючи валюту.

Хоч величина статутного капіталу господарського товариства зафіксована в установчих документах і вона має дорівнювати сальдо за кредитом рахунка 40 “Статутний капітал”, на практиці виникають ситуації, коли його необхідно змінити. Такі зміни відображають як збільшення чи зменшення статутного капіталу. Так, при розширенні матеріально-технічної бази господарського товариства (його розбудові, придбанні основних засобів), якщо це відбувалось за рахунок прибутку підприємства, необхідно адекватно збільшити статутний капітал. Так само він збільшується при прийманні нових засновників. Зменшитись статутний фонд господарського товариства може внаслідок знищення майна, особливо основних засобів, стихійного лиха чи з інших причин. У будь-якому випадку потрібно внести зміни до статуту господарського товариства.

За кредитом рахунка 40 “Статутний капітал” відображають збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення).

Аналітичний облік статутного капіталу ведуть за видами капіталу та кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Типові операції за рахунком 40 “Статутний капітал”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
За рахунок статутного капіталу сформовано пайовий капітал при реформуванні підприємства в господарське товариство	40	41
Анульовано акції господарського товариства	40	45
Зменшення статутного капіталу у випадках зміни часток засновників	40	46
Зменшено статутний капітал унаслідок зменшення номінальної вартості акцій	40	67
Частину пайового капіталу приєднано до статутного капіталу	41	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок резервного капіталу	43	40
Збільшено статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку	44	40
Відображення внеску за вартістю, вказаною у засновницьких документах	46	40
Збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції	52	40
Спрямована сума дивідендів на збільшення статутного капіталу	67	40

Для обліку пайового капіталу, тобто вартості основних і оборотних засобів підприємств, на котрих воно розпайоване (приватні орендні підприємства, акціонерні товариства, спілки власників тощо), призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”.

Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько- фінансової діяльності.

Аналітичний облік за рахунком 41 “Пайовий капітал” ведуть за видами

капіталу.

Типові операції за рахунком 41 “Пайовий капітал”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Повернуто частину пайового капіталу готівкою	41	30
Повернуто частину пайового капіталу з рахунків у банку	41	31
Частину пайового капіталу приєднано до статутного капіталу	41	40
Покрито збитки за рахунок пайового капіталу	41	44
Розподілено пайовий капітал між учасниками	41	67
Одержано як внесок до пайового капіталу:
– основні засоби	10	41
– необоротні матеріальні активи	11	41
– нематеріальні активи	12	41
– довготермінові фінансові інвестиції	14	41
– капітальні вкладення	15	41
– виробничі запаси	20	41
– молодняк тварин	21	41

– малоцінні та швидкозношувані предмети	22	41
– товари	28	41
– готівку	30	41
– кошти на поточні рахунки	31	41
– поточні фінансові інвестиції	35	41
Розпайовано підприємство	40	41
Збільшення пайового капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	41
Збільшено пайовий капітал за рахунок розподіленого прибутку	44	41
Збільшено суму пайового капіталу за рахунок списаної довготермінової позики	50	41
Те саме за рахунок списаної короткотермінової позики	60	41
Те саме за рахунок кредиторської заборгованості постачальників	63	41
Те саме з оплати праці	66	41
Збільшено пайовий капітал за рахунок нарахованих дивідендів учасників	67	41
Зараховано до пайового капіталу списану іншу кредиторську заборгованість	68	41

Рахунок 42 “Додатковий капітал” призначений для узагальнення інформації про суми, на котрі вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів і вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунка 42 “Додатковий капітал” відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення.

На субрахунку 421 “Емісійний дохід” відображають різницю між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображають суму дооцінки (уцінки) активів, що здійснюють у випадках, передбачених законодавством і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” відображають вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, що не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.

Типові операції за рахунком 42 “Додатковий капітал”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Уцінка раніше дооцінених основних засобів	42	10
Уцінка інших необоротних матеріальних активів	42	11
Уцінка нематеріальних активів	42	12
Відображення індексації зносу основних засобів, інших необоротних матеріальних активів у зв’язку з їх дооцінкою	42	13
Списання перевищення номінальної вартості акцій за довготерміновими фінансовими інвестиціями над вартістю їхньої реалізації	42	14
Уцінка незавершеного будівництва	42	15
Списано уцінку виробничих запасів	42	20
Списано уцінку МШП	42	22
Списано уцінку товарів	42	28
Списано уцінку поточних фінансових інвестицій	42	35
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	40
Збільшення пайового капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	41
Створено резервний фонд за рахунок додаткового капіталу	42	43
Зарахування додаткового капіталу до прибутку господарського товариства при його ліквідації та розподілі майна серед учасників	42	44
Анульовано акції, раніше викуплені за ціною, вищою за номінальну вартість, на суму, що перевищує номінальну вартість	42	45
Зменшення додаткового капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій	42	46
Визначення доходу за безоплатно отриманими основними засобами після їхньої повної амортизації	42	74
Індексація (дооцінка) основних засобів	10	42
Дооцінка необоротних матеріальних активів	11	42
Дооцінка нематеріальних активів	12	42
Списання зносу основних засобів, що були проіндексовані, при їх вибутті	13	42
Відображення різниці між вартістю зарахованих як довготермінові фінансові інвестиції акцій та їх номінальною вартістю	14	42
Дооцінка незавершеного будівництва	15	42
Проведено дооцінку виробничих запасів	20	42
Оприбутковано безоплатно одержаний молодняк або його до оцінка	21	42
Проведено дооцінку МШП або безоплатне отримання	22	42
Одержано безоплатно напівфабрикати або їх до оцінка	25	42
Одержано безоплатно готову продукцію або її до оцінка	26	42
Одержано безоплатно сільськогосподарську продукцію	27	42
Одержано безоплатно товари	28	42
Відображення емісійного доходу, отриманого готівкою, за акціями	30	42
Відображення емісійного доходу, отриманого на рахунок у банку, за акціями	31	42
Відображення дооцінки поточних фінансових інвестицій	35	42
Зараховано цільові внески і цільові надходження як додатковий капітал	48	42

Рахунок 43 “Резервний капітал” призначений для узагальнення інформації

про стан і рух резервного капіталу господарського товариства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок

нерозподіленого прибутку. Резервний капітал формують за рахунок щорічних відрахувань не менш ніж 5\% від його суми, в акціонерних товариствах він має бути більшим, ніж 25\% від статутного капіталу.

За кредитом рахунка 43 “Резервний капітал” відображають створення резервів, за дебетом – їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу здійснюють за його видами та напрямками використання.

Типові операції за рахунком 43 “Резервний капітал”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Збільшення статутного капіталу за рахунок резервного капіталу	43	40
Погашення непокритих збитків минулих років за рахунок резервного капіталу	43	44
Створено резервний капітал за рахунок додаткового капіталу	42	43
Створено резервний капітал за рахунок прибутку звітного року	44	43

Обліковують нерозподілений прибуток або збитки, якщо вони не списані за рахунок інших джерел, на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. За кредитом відображають різницю між балансовим прибутком і його використаною протягом звітного року сумою. Якщо підприємство має за рік балансовий збиток, то за дебетом згаданого рахунка відображають суму збитку, перенесену з рахунка 79 “Фінансові результати”. За кредитом відображають списання збитку в наступні роки. Тому схема обліку ґрунтується на бухгалтерських довідках основні для записів операцій за вказаним рахунком.

На субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений” відображають наявність і рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 “Непокриті збитки” відображають непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

відображають розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів),

виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, виявлених у поточному році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” відображають кореспонденцією рахунка

44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об’єктів класів 1 – 6.

Типові операції за рахунком 44 “Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Збільшено статутний капітал за рахунок прибутку	44	40
Збільшено пайовий капітал за рахунок прибутку	44	41
Створено резервний капітал за рахунок прибутку	44	43
Списана сума розподіленого прибутку звітного року або збитків минулих років	44	44
Створення цільового фінансування і цільових надходжень за рахунок прибутку	44	48
Нараховано премії чи дисконт за викупленими облігаціями	44	52
Відрахування у Пенсійний фонд і фонд соціального страхування із суми розподіленого прибутку серед учасників – фізичних осіб	44	65
Нараховані дивіденди учасникам за рахунок прибутку	44	67
Списання збитків від фінансово-господарської діяльності	44	79
Покрито збитки за рахунок статутного капіталу	41	44
Зарахування додаткового капіталу до прибутку при ліквідації господарського товариства і розподілі майна серед учасників	42	44
Те саме щодо резервного фонду	43	44
Покриття збитків минулих років за рахунок резервного капіталу	43	44
Списання доходів від фінансово-господарської діяльності	79	44

На рахунку 45 “Вилучений капітал” обліковують вилучений капітал, у випадку викупу власних акцій (часток) в акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунка 45 “Вилучений капітал” відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Аналітичний облік вилученого капіталу здійснюють за видами акцій

(вкладів, паїв), іншого вилученого капіталу.

Типові операції за рахунком 45 “Вилучений капітал”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Викуплено акції власної підписки за готівку	45	30
Викуплено акції в акціонерів шляхом перерахування коштів через банк	45	31
Те саме шляхом передачі отриманих короткотермінових векселів	45	34
За рахунок одержаної довготермінової позики погашена фактична вартість часток, викуплених товариством у його учасників	45	50
Проведено обмін акцій на облігації	45	52
За рахунок одержаної короткотермінової позики погашена фактична вартість часток, викуплених товариством у його учасників	45	60
Видано вексель у рахунок погашення фактичної вартості часток, викуплених товариством у його учасників	45	62
Продано за готівку акцій, викуплених підприємством	30	45
Надійшли кошти на рахунки в банку за акції, викуплені товариством	31	45
Анульовано акції, що раніше були викуплені, на суму номінальної вартості	40	45
Анульовано акції, що раніше були викуплені, на суму, котра перевищує номінальну вартість	42	45
Відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки	46	45

Початкова величина статутного капіталу дорівнює вартості майна (основних засобів, матеріалів, сировини, товарів, нематеріальних активів) і коштів господарського товариства. Подальші внески засновники господарського товариства відображають як зобов’язання учасників. Тому на основі протоколу зборів учасників, де зафіксована сума статутного капіталу та часток кожного з учасників, що підлягають до внесення, складають кореспонденцію рахунків дебет 46 “Неоплачений капітал”, кредит 40 “Статутний капітал”.

Фактичне внесення коштів засновниками відображають у кореспонденції рахунків дебет 30 або 31 і кредит 46, залежно від того, надійшли кошти готівкою чи в безготівковому порядку, дебет 10, 20 та ін. і кредит 46 при надходженні від засновників основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей. При цьому важливою є реальна оцінка вкладу учасників при внесенні ними основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей, оскільки часто бувають випадки завищення їхньої вартості. Підтвердженням реальної вартості майна, що вносять засновники товариства, можуть бути чеки, накладні, котрі засвідчують придбання. Якщо ж вони вносять раніше придбані матеріали чи основні засоби, а нинішня їх вартість незіставна внаслідок впливу інфляції за

останні роки, як доказ можуть бути довідки постачальників про ціни на аналогічні види майна або ж його експертна оцінка.

Одне з важливих питань обліку формування статутного капіталу – дотримання засновниками термінів внесення коштів чи майна, оскільки за несвоєчасне внесення законодавством передбачені фінансові санкції в розмірі

10\% у розрахунку за рік. Фактичну дату внесення коштів у погашення заборгованості учасників за внесками в статутний капітал визначають за виписками банку, касовою книгою чи актом приймання-передачі.

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” призначений для узагальнення інформації про зміни в складі неоплаченого капіталу підприємства.

За дебетом рахунка відображають заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом – погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу здійснюють за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) і за кожним засновником (учасником) господарського товариства.

Типові операції за рахунком 46 “Неоплачений капітал”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Повернуто готівкою кошти учасників, які відмовилися бути засновниками товариства	46	30
Повернуто кошти учасників, які відмовилися бути засновниками товариства, через банк	46	31
Відображення внеску за вартістю, подано в засновницьких документах	46	40
Відображена різниця між номінальною і продажною вартістю акцій	46	42
Відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки	46	45
Одержано від засновників як внески до статутного капіталу:
– основні засоби	10	46
– інші необоротні матеріальні активи	11	46
– нематеріальні активи	12	46
– цінні папери (акції) інших підприємств	14	46
– незавершене будівництво чи машини і механізми в розібраному вигляді	15	46
– виробничі запаси	20	46
– молодняк худоби	21	46
– МШП	22	46
– товари	28	46
– готівку	30	46
– грошові кошти на рахунку в банку	31	46
– одержаний короткотерміновий вексель	34	46

– еквіваленти грошових коштів або інші поточні фінансові інвестиції	35	46
Зменшення статутного фонду за рахунок зміни номінальної вартості акцій	40	46
Зменшення додаткового капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій	42	46
Погашення довготермінової позики учасниками, що відображають як зменшення заборгованості за внесками у статутний капітал	50	46
Погашена учасниками заборгованість за виданим товариством довготерміновим векселем у рахунок зменшення їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу	51	46
Погашена учасниками заборгованість товариства із зобов’язань за облігаціями зменшенням їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу	52	46
Погашення короткотермінової позики учасниками, відображеного як зменшення їхньої заборгованості за внесками у статутний капітал	60	46
Оплачено учасниками виданий товариством короткотерміновий вексель у рахунок зменшення їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу	62	46
Оплачено учасниками заборгованість товариства перед постачальниками в рахунок зменшення заборгованості за внесками до статутного капіталу	63	46
Проведені внески до статутного капіталу за рахунок оплати праці	66	46
Проведені внески до статутного капіталу за рахунок дивідендів	67	46
Проведені внески до статутного капіталу за рахунок нарахованих відсотків	68	46

Формування власного капіталу відображають у системі кореспонденції рахунків, що залежить від особливостей його збільшення за рахунок певних активів.

Взаємозв’язок рахунків при формуванні власного капіталу

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, тис. грн.
На основі статуту підприємства та договору його засновників відображено формування статутного капіталу	46	40	200,0
За рішенням учасників відраховано від прибутку на поповнення:
– статутного капіталу	443	40	60,0
– пайового капіталу	443	41	35,0
– резервного фонду	443	43	12,0
Розпаювання майна серед членів КСП	40	41	1651,0
Надходження внесків від засновників:
– готівкою	30	46	15,0
– на рахунок у банку	31	46	80,0
– матеріальними цінностями (сировина, молодняк тварин, малоцінні та швидкозношувані предмети, незавершене виробництво, напівфабрикати, товари) за справедливою вартістю	20-23, 25, 28	46	60,0
– основними засобами за справедливою вартістю	10, 15	46	35,0
– нематеріальними активами за справедливою вартістю	12	46	10,0
За згодою учасників зарахована до статутного капіталу належна їм сума дивідендів	671	40	12,0
Безоплатне надходження основних засобів	10	42	6,0
Після повної амортизації вартість безоплатно отриманих основних засобів зараховують до інших доходів	42	745	6,0

Зменшення власного капіталу також відображають у системі кореспонденції рахунків, зумовленій певними особливостями.

Взаємозв’язок рахунків при списанні власного капіталу

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Сума,

тис. грн.

Відображено повернення внесків учасників у статутний фонд при їх

виході з товариства

672

100,0

Видано суму внесків учасникам

672

301, 311

100,0

Списано резервний фонд при ліквідації господарського товариства, що

зараховують до нерозподіленого прибутку

441

120,0

Те саме за додатковим капіталом

441

130,0

Відображено ПДВ із вартості активів, що будуть розподілені серед

учасників після повернення їм внесків у статутний капітал

[(130+120)×0,2:100]

441

6411

50,0

Відображено відрахування до Пенсійного фонду та фонду соціального

страхування із загальної суми вартості активів, що будуть розподілені серед учасників (250,0×(0,32+0,04+0,015):100)

441

651, 652

93,75

При ліквідації товариства розподілено серед учасників вартість майна, що

залишилося після повернення їм внесків і визначення податкових зобов’язань із ПДВ і відрахувань на соціальні заходи (250,0-50,0-93,75)

106,25

Утримано відрахування до Пенсійного фонду та фонду соціального страхування (106,25×(0,02+0,005))

672

651, 653

2,66

Утримано прибутковий податок (10-20\%)

672

6414

15,0

Видано учасникам належні суми за розподіленими активами, крім внесків

у статутний фонд (106, 25-2, 66-15,0)

672

301, 311

88,59

На рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” узагальнюють інформацію про рух коштів, що за рішенням товариства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів, і включають їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунка відображають нарахування забезпечень, за дебетом –

їх використання.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів здійснюють за їх видами, напрямками формування і використання.

Типові операції за рахунком 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Списано виробничі запаси, витрачені на гарантійні ремонти	47	20
Списано витрати на проведення гарантійних ремонтів	47	23

Списано забраковану продукцію, продану на умовах гарантійного ремонту	47	24
Списано напівфабрикати, витрачені на гарантійні ремонти	47	25
Перераховано кошти на оплату гарантійного ремонту	47	31
Відображено послуги інших підприємств на проведення гарантійного ремонту	47	63
Нарахування страхових відрахувань на суми забезпечень відпусток	47	65
Нарахування оплати праці за час відпустки	47	66
Нарахування відсотків за рахунок створених забезпечень	47	68
Зарахування створених і не використаних забезпечень до інших операційних доходів	47	71
Здійснено відрахування для забезпечення відпусток будівельникам	15	47
Здійснено відрахування для забезпечення відпусток працівникам основного виробництва	23	47
Здійснено відрахування для забезпечення проведення витрат майбутніх періодів	39	47
Здійснено відрахування на додаткове пенсійне забезпечення за рахунок заробітної плати працівників	66	47
Списано забезпечення, створені для розрахунків за іншими нарахованими відсотками	68	47
Здійснено відрахування для забезпечення оплати відпусток працівникам на підприємствах, щоі не використовують рахунки класу 9	81	47
Проведено відрахування на соціальні заходи на підприємствах, що не використовують рахунки класу 9	82	47
Відображення забезпечень на страхові відшкодування у страхових організаціях	84	47
Здійснено відрахування для забезпечення оплати відпусток загально-виробничого персоналу	91	47
Здійснено відрахування для забезпечення оплати відпусток адміністративному персоналу	92	47
Здійснено відрахування для забезпечення гарантійних зобов’язань (3\% від суми чистого доходу від реалізації)	93	47
Здійснено відрахування для забезпечення сумнівних і безнадійних боргів	94	47

Для обліку асигнувань з бюджету на проведення протиепідемічних і карантинних заходів, підготовку кадрів, здійснення меліорації, покриття витрат на будівництво соціально-побутових об’єктів, їх експлуатацію тощо використовують рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. Умови бюджетного фінансування періодично змінюються, тому перелік асигнувань із бюджету не постійний, а визначається відповідно до чинних нормативних актів.

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних і юридичних осіб тощо (в т. ч. отримана гуманітарна допомога).

За кредитом рахунка 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” відображають кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом – використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень і витрат здійснюють за їх призначенням і джерелами надходжень.

Схема обліку за цим рахунком така. Відображають цільове фінансування і цільові надходження на підставі документів, що їх засвідчують: платіжних доручень, прибуткових касових ордерів, бухгалтерських довідок за кредитом рахунка. Використання цих коштів записують за дебетом рахунка на підставі документів на придбання медикаментів, дезінфікуючих засобів, отрутохімікатів і гербіцидів (рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних) та актів на їх витрачання, актів про виконання протиепідемічних заходів, актів про виконані будівельно-монтажні роботи, рахунків-фактур на витрати з підготовки кадрів, бухгалтерських довідок про витрати на утримання об’єктів соціально- побутового призначення тощо.

Типові операції за рахунком 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Повернення невикористаних коштів цільового фінансування вартістю незавершеного будівництва, здійсненого за рахунок такого фінансування	48	15
Списання готівки використаної цільового фінансування	48	30
Списання готівки, використаної за рахунок грошових коштів, що знаходяться у банку	48	31
Списання дебіторської заборгованості в рахунок цільових внесків	48	37
Зараховані цільові внески і цільові надходження як додатковий капітал	48	42
Переоформлено цільове фінансування на довготермінову позику	48	50
Переоформлено цільове фінансування на короткотермінову позику	48	60
Анулювання бюджетного фінансування	48	64
За рахунок цільового фінансування нарахована оплата праці	48	66
Зарахування цільових внесків до доходів майбутніх періодів	48	69
Зарахування цільових внесків до іншого операційного доходу	48	71
Зарахування цільових внесків до інших доходів	48	74
Передача основних засобів підприємству як цільового фінансування (гуманітарна допомога)	10	48
Оприбуткування інших необоротних матеріальних активів як цільових внесків чи цільового фінансування	11	48
Оприбуткування нематеріальних активів як цільових внесків чи цільового фінансування	12	48
Надійшли основні засоби, нематеріальні активи в рахунок цільового фінансування, що потребують монтажу чи встановлення	15	48
Оприбуткування виробничих запасів як цільових внесків чи цільового фінансування	20	48
Оприбуткування молодняку як цільових внесків чи цільового фінансування	21	48
Оприбуткування МШП як цільових внесків чи цільового фінансування	22	48
Отримано готівкою кошти цільового фінансування	30	48
Отримано кошти цільового фінансування на рахунок у банку	31	48
Списано за рахунок фінансування довготермінову позику	50	48
Списано за рахунок фінансування цільового погашення короткотермінової позики	60	48

Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за рахунок цільового фінансування

Відображення заборгованості за фінансовою допомогою та пільгами ліквідаторам

аварій тощо

Проведено розрахунки за іншими операціями за рахунок цільових внесків

За гострої потреби коштів господарські товариства можуть отримати в банку кредити. Залежно від терміну видачі позики поділяються на короткотермінові та довготермінові. Як правило, позики на виробничі потреби є короткотерміновими, їх видають на термін, не більш ніж один рік. Довготермінові позики видають на капітальні вкладення. Терміни їх погашення становлять, як правило, кілька років. За користування позиками сплачують певні відсотки.

Використовують позики шляхом перерахування їх платіжними дорученнями постачальникам в оплату за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги або отриманням готівки в касу за грошовими чеками. Погашають позики на основі платіжних доручень про перерахування коштів на цю мету з поточного рахунка. Видають і погашають позики на основі кредитного договору, де узгоджують суму кредиту, термін, на який його видають, процентну ставку за користування позикою, матеріальне забезпечення чи гарантії повернення позики.

Обліковують короткотермінових та довготермінові позики підприємства окремо за кожною сумою отриманої позики. Це зумовлено тим, що за кожною з них встановлюють у кредитних договорах різні відсотки, терміни погашення кредитів.

На рахунку 50 “Довгострокові позики” обліковують розрахунки за довготерміновими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, що не є поточним зобов’язанням.

За кредитом рахунка 50 “Довгострокові позики” відображають суми отриманих довготермінових позик, а також переведення короткотермінових (відтермінованих) у довготермінові, за дебетом – погашення заборгованості за

ними та переведення до поточної заборгованості за довготерміновими зобов’язаннями.

Аналітичний облік здійснюють за позикодавцями (банками) щодо кожного кредиту (позики) окремо та термінами погашення кредиту (позик).

Типові операції за рахунком 50 “Довгострокові позики”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Повернуто довготермінову позику за рахунок довготермінових фінансових інвестицій	50	14
Погашення довготермінових позик передачею незавершеного будівництва	50	15
Погашено заборгованість за довготерміновими позиками готівкою	50	30
Погашено заборгованість за довготерміновими позиками з рахунка в банку	50	31
Погашено заборгованість за довготерміновими позиками за рахунок інших коштів	50	33
Погашено заборгованість за довготерміновими позиками передачею короткотермінових векселів одержаних	50	34
Погашено заборгованість за довготерміновими позиками за рахунок коштів покупців (замовників)	50	36
Погашено заборгованість за довготерміновими позиками за рахунок коштів різних дебіторів	50	37
Збільшено суму пайового капіталу за рахунок списаної довготермінової позики	50	41
Погашення довготермінової позики учасниками, що відображають як зменшення їхньої заборгованості за внесками в статутний капітал	50	46
Погашено довготермінову позику за рахунок цільових внесків	50	48
Переоформлено довготермінову позику на відтерміновану довготермінову позику	50	50
Видано облігації на суму довготермінової позики	50	52
Переоформлено довготермінову позику на інші довготермінові зобов’язання	50	55
Погашено довготермінову позику за рахунок короткотермінової	50	60
Довготермінові позики переведено у поточну заборгованість за довготерміновими зобов’язаннями при настанні терміну погашення протягом 12 місяців із дати балансу	50	61
Погашено довготермінову позику за рахунок розрахунків за іншими операціями	50	68
Зараховано як інший операційний дохід суму списаної довготермінової позики	50	71
Зараховано як інші фінансові доходи суму списаних довготермінових позик	50	73
Зараховано як інші доходи суму списаних довготермінових позик	50	74
За рахунок суми страхового відшкодування втрат від надзвичайних подій погашено довготермінову позику	50	75
Вкладення як довготермінових фінансових інвестицій в інші підприємства отриманих довготермінових позик	14	50
Оплата за рахунок довготермінових позик вартості робіт або машин і механізмів без відображення як розрахунки з постачальниками і підрядниками	15	50
Отримано довготермінову позику готівкою	30	50
Зараховано на рахунок товариства довготермінову позику	31	50
Відображено оплату за рахунок довготермінової позики, ще не отримані постачальниками чи підрядниками	33	50
Проведено поточні фінансові інвестиції за рахунок довготермінових позик	35	50
Перерахування авансів підрядникам і постачальникам за рахунок довготермінової позики	37	50
За рахунок одержаної довготермінової позики погашена фактична вартість часток, викуплених товариством у його учасників	45	50
Одержано довготермінову позику для повернення цільового фінансування	48	50
Погашено заборгованість, забезпечену виданим векселем, за рахунок довготермінової позики	51	50
Погашено заборгованість за розрахунками з власниками облігацій, з нарахованих	52	50

премій за облігаціями; списано нараховані суми дисконту за рахунок довготермінової позики банку
Погашено заборгованість перед орендодавцем за одержані об’єкти довготермінової оренди за рахунок довготермінової позики	53	50
Переоформлено короткотермінову позику на довготермінову (пролонгація)	60	50
Надано довготермінову позику для погашення поточної заборгованості за довготерміновими зобов’язаннями	61	50
Надано довготермінову позику для погашення заборгованості за виданими короткотерміновими векселями	62	50
Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за рахунок довготермінової позики	63	50
Сплачено податки (платежі) до бюджету за рахунок довготермінової позики	64	50
Погашено заборгованість перед страховими органами за рахунок довготермінової позики	65	50
Погашено заборгованість за іншими операціями за рахунок довготермінової позики	68	50
Проведено оплату інших операційних витрат за рахунок довготермінової позики	84	50
Оплачено за рахунок довготермінової позики загальновиробничі витрати	91	50
Оплачено за рахунок довготермінової позики адміністративні витрати	92	50
Оплачено за рахунок довготермінової позики витрати, пов’язані зі збутом	93	50
Оплачено за рахунок довготермінової позики інші витрати або курсова різниця за позичкою в іноземній валюті	94	50
Оплачено за рахунок довготермінової позики фінансові витрати	95	50
Оплачено за рахунок довготермінової позики надзвичайні витрати	99	50

Господарські товариства, поряд із отриманням векселів від боржників, можуть також здійснювати оплату за такою формою розрахунків постачальникам, підрядникам, іншим підприємствам за одержані від них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і послуги. Одержані векселі від покупців обліковують окремо – для цього призначений субрахунок 162 “Довгострокові векселі одержані” та рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані”. Векселі, що товариство виписує і видає своїм кредиторам, обліковують на рахунку 51 “Довгострокові векселі видані”.

Схема обліку за цим рахунком така. Товариство виписує вексель на суму поставлених йому товарно-матеріальних цінностей чи виконаних робіт, наданих послуг і передає його підприємству, перед котрим виникла заборгованість з цього приводу. Видані векселі реєструють у спеціальному описі. Кожний вексель записують як заборгованість певному підприємству. Загальний підсумок виданих за місяць векселів є кредитовим обігом, а сума сплачених коштів за виданими векселями – дебетовим обігом за вказаним рахунком.

Одночасно треба списати бланки виданих векселів за кредитом позабалансового рахунка 08 “Бланки суворого обліку” за умовною оцінкою 0,1 мінімуму оплати праці та відобразити за дебетом позабалансового рахунка 05 “Гарантії та забезпечення надані” суми за виданими простими, індосованими (переданими), авальованими (гарантованими до оплати третьою особою) векселями для контролю за ними до отримання повідомлення про їх оплату. Після цього їх списують за кредитом позабалансового рахунка 05 за вексельними сумами.

На рахунку 51 “Довгострокові векселі видані” за кредитом відображають видачу векселя в забезпечення за отримані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом – погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем.

Аналітичний облік здійснюють за кожним виданим векселем.

Типові операції за рахунком 51 “Довгострокові векселі видані”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Погашено заборгованість перед власниками довготермінових векселів готівкою	51	30
Оплачений довготерміновий вексель, пред’явлений векселетримачем, через банк	51	31
Індосований довготерміновий вексель на користь векселедавця в рахунок оплати за відвантажену продукцію	51	36
Погашено заборгованість різних дебіторів поверненням ними довготермінових векселів виданих	51	37
Збільшено заборгованість за внесками до статутного капіталу поверненням виданих довготермінових векселів	51	46
Погашено заборгованість за векселем довготерміновою позикою	51	50
Одержано короткотермінову позику для погашення заборгованості, забезпеченої виданим довготерміновим векселем	51	60
Переоформлено виданий довготерміновий вексель на поточну заборгованість за довготерміновими зобов’язаннями	51	61
Зараховано курсову різницю виданим векселем в іноземній валюті	51	74
Видано довготерміновий вексель на суму заборгованості перед постачальниками та підрядниками	63	51
Видано на суму довготермінових векселів заборгованості перед бюджетом	64	51
Видано на суму довготермінових векселів заборгованості перед органами страхування	65	51
Видано на суму довготермінових векселів заборгованості за іншими операціями	68	51
Курсова різниця за довготерміновим векселем, виданим в іноземній валютні, на підприємствах, що не використовують рахунки 9 класу	84	51
Курсова різниця за векселем в іноземній валюті	94	51

Рахунок 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” призначений для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями терміном погашення більш ніж дванадцять місяців із дати балансу.

За кредитом субрахунка 521 “Зобов’язання за облігаціями” обліковують боргові зобов’язання за номінальною вартістю облігацій, за дебетом – погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

За кредитом субрахунка 522 “Премія за випущеними облігаціями” здійснюють облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом –погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.

За дебетом субрахунка 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” обліковують суми дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом – списання нарахованих сум.

Аналітичний облік довготермінових зобов’язань за облігаціями здійснюють за їх видами та термінами погашення.

Типові операції за рахунком 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Погашено заборгованість перед власниками облігацій готівкою	52	30
Погашено заборгованість перед власниками облігацій через банк	52	31
Погашена учасниками заборгованість підприємства із зобов’язань за облігаціями збільшенням їхньої заборгованості за внесками до статутного капіталу	52	46
Списано нараховані суми дисконту за рахунок довготермінової позики банку	52	50
Облігації переписані з одного власника на іншого	52	52
Переоформлено заборгованість за довготерміновими облігаціями на поточну заборгованість за довготерміновими зобов’язаннями	52	61
Курсова різниця за довготерміновими облігаціями зарахована до інших доходів	52	74
Надійшла готівка від продажу облігацій	30	52
Надійшли кошти в банк від продажу облігацій	31	52
Видано облігації на суму розподіленого прибутку серед учасників	44	52
Проведено обмін акцій на облігації	45	52
Погашено довготермінову позику за рахунок виданих облігацій	50	52
Проведено розрахунки з постачальниками і підрядниками облігаціями	63	52
Проведено розрахунки з іншими кредиторами облігаціями	68	52
Відображено витрати, пов’язані з випуском та обігом облігацій	95	52

| Оглавление|

Розділ 10. фінансовий облік і податковий облік формування власного капіталу та довготермінових зобов’язань

Содержание