Бухгалтерський облік і прийняття рішень в банках - Навчальний посібник (Кіндрацька Л. М.)

10.5. облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів

Субординований кредит — це кредит, котрий передбачає, що в разі ліквідації позичальника сплата цього кредиту відбуватиметься після того, як будуть задоволені вимоги всіх інших кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.

Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але він має певні особливості. Виплата процентів за таким кредитом може бути призупинена (якщо це зазначено у угоді) у разі:

введення режиму санації позичальника;

відсутності позитивного фінансового результату в позичальника за відповідний період;

з ініціативи позичальника.

Такі кредити, як правило, є довгостроковими або не мають визначеного строку (безстрокові). У разі безстрокового кредиту в угоді зазначається, що погашення може здійснюватися лише з ініціативи позичальника.

Процентна ставка за субординованими кредитами може бути фіксованою або плаваючою (у тому числі змішана, частина якої залежить від прибутку, а інша частина — фіксована).

Видачі, погашення та нарахування процентів за субординованими кредитами проводяться так само, як і за іншими кредитними операціями.

Видача кредиту:

Д-т 1524 (2074)

К-т 2600 (1200)

Нарахування процентів:

Д-т 2078

К-т 6017 (6027)

Отримання процентів:

Д-т 2600 (1200)

К-т 2078.

Якщо процентна ставка за кредитом складається з фіксованої та плаваючої частин, то процентні платежі за фіксованою ставкою нараховуються у звичайному порядку безперервно; частина процентних платежів за субординованим кредитом, що залежить від результатів діяльності позичальника, нараховується лише в разі отримання відповідних підтверджуючих документів (наприк­лад, річного звіту, затвердженого зборами акціонерів).

Операції банків з векселями можна поділити на операції, які пов’язані з випуском векселів, та операції, які пов’язані з обігом векселів. Облік операцій, які пов’язані з випуском векселів, регулюється Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України. До активних операцій банків, які пов’язані з обігом векселів, належать операції з дисконту векселів, форфейтингові операції та операції з надання ломбардних кредитів під заставу векселів.

До позабалансових кредитних операцій, які здійснюються банком, належать операції з надання акцептів, авалювання та індосаменту векселів.

Дисконтна операція банку з векселями є кредитною операцією, за якою банк купує у векселедержателя вексель до настання терміну платежу за ним. Передача векселя векселедержателем в повну власність банку здійснюється шляхом передавального напису — індосаменту на його ім’я. Кошти, що сплачуються при цьому банком, є кредитом векселедержателю.

Внаслідок особливого характеру вексельного права вексельний кредит має деякі відмінності від звичайних кредитів:

особа, яка отримує кредит — пред’явник векселя, та особа, яка погашає кредит — платник за векселем, є різними особами;

відповідальність за погашення вексельного кредиту несуть разом пред’явник векселя і платник за ним;

вексельний кредит погашається в точно встановлений термін — строк платежу за векселем є одноразовим платежем. При цьому вексельний кредит не може бути пролонгований.

При проведенні банком операції врахування векселів банк керується своєю обліковою політикою.

Купівля векселя здійснюється за ціною, нижчою від ціни, зазначеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом, який має обліковуватись за принципом нарахування. Крім процентного доходу у вигляді дисконту за цією операцією банк звичайно отримує комісійний дохід за інкасування векселів.

Врахування банком векселів, що пред’являються клієнтом-векселедержателем, здійснюється в межах певної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, яку банк відкриває цьому клієнтові. При укладанні угоди на відкриття кредитної лінії банк відображає її позабалансом таким бухгалтерським проведенням:

Д-т 9129 Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам

К-т 9900 Контррахунок.

При пред’явленні клієнтом векселів для врахування банк перевіряє його формальну відповідність нормам вексельного права. За відсутності будь-яких претензій до векселя банк оплачує вексель і перераховує відповідну суму клієнтові, який представив вексель для врахування. При цьому здійснюється проведення:

· на суму валюти векселя

Д-т 2020 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями

· на суму валюти векселя за мінусом дисконту

К-т 2600 Поточний рахунок клієнта, або

  1200 Кореспондентський рахунок банку в НБУ

· на суму дисконту

К-т 3600 Доходи майбутніх періодів

Позабалансом виконується відповідне проведення, яке відображає зменшення зобов’язань банка з кредитування:

Д-т 9900 Контррахунок

К-т 9129 Зобов’язання з кредитування.

При надходженні коштів в оплату векселя банк спрямовує їх на погашення кредиту:

Д-т 2600 Поточний рахунок клієнта або

  1200 Кореспондентський рахунок банку.

К-т 2020 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями.

Якщо отримати платіж за векселем не можна через неакцепт, неспроможність платника або неоплату векселя при настанні строку платежу, банк вчиняє процедуру протесту за векселем і переносить суму кредиту на рахунок «Опротестованих векселів»:

Д-т 2027 Опротестовані векселі суб’єктів господарської діяльності.

К-т 2020 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями.

При отриманні оплати за векселем відповідна сума записується проведенням:

Д-т 2600 Поточний рахунок клієнта,

  1200 Кореспондентський рахунок у НБУ

К-т 2027 Опротестовані векселі суб’єктів господарської діяльності.

Якщо отримання коштів в оплату векселя є сумнівним, сума кре­диту переноситься на рахунок «Сумнівної заборгованості за врахованими векселями» суб’єктів господарської діяльності (№ 2092).

Аналогічно звичайним кредитам банк повинен вчасно створювати резерв на можливі втрати за вексельними кредитами. Списання сумнівної заборгованості здійснюється за рахунок відповідного резерву.