Тема 12. бухгалтерский баланс - это способ заключительного обобщения учетных записей.

 Практическое применение каждого из названных элементов метода бухгалтерского учета нормативно регулируется принципами бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Баланс – это равновесие, система показателей, характеризующих состояние взаимосвязанных величин, которые находятся в постоянном изменении. Баланс составляется на определённую дату в виде специальной таблицы, которая делится на две части и состоит из статей (строк). Каждая статья баланса содержит итоговые показатели одного или нескольких балансовых счетов. Показатели обеих частей баланса характеризуют какое-либо явление, показывают соотношение различных его частей. Поэтому между итогами показателей обеих частей баланса должно сохраняться постоянное равенство. В экономике страны составляются разные по назначению балансы: баланс доходов и расходов населения, торговый баланс страны, баланс сельхозпродукции, платёжный баланс, расчётный баланс и др. По окончании отчётного периода в каждой организации составляется бухгалтерский баланс, состоящий из актива (размещение имущества предприятия) и пассива (источники этого имущества).

Актив – это левая сторона бухгалтерского баланса, отражающая на отчётную дату в денежном выражении основные и оборотные средства предприятия (их состав и размещение). Актив состоит из разделов и статей.

Пассив – это правая часть бухгалтерского баланса, в которой показываются источники образования и назначение средств предприятия. Пассив, также как актив состоит из разделов и статей.

Раздел бухгалтерского баланса – это группа однородных статей актива или пассива бухгалтерского баланса.

Статьи бухгалтерского баланса – это строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источников их образования.

Бухгалтерский счет-регистр чисто технически условно делится на две части: дебет и кредит. И активным и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, причем понятия их в активных и в пассивных счетах диаметрально противоположны. В активе под Д-т понимаются ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под К-т - списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве, всё наоборот: под дебетом понимаются возврат, отнесение, списание, а под кредитом - получение, начисление, отчисление. На любом предприятии в процессе повседневной деятельности совершаются тысячи хозяйственных операций, которые, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменениям в составе средств (имущества) предприятия и источников их формирования. Несмотря на разнообразие этих операций по своему экономическому содержанию и влиянию на актив и пассив баланса, следует помнить, что все проводки, отражающие их, подразделяются всего лишь на четыре группы (четыре типа).

ПЕРВЫЙ ТИП: увеличиваются остатки в активе и в пассиве (в Д-т активного счёта с К-т пассивного счёта), то есть валютобаланс в целом увеличивается.

ВТОРОЙ ТИП: уменьшаются остатки в активе и в пассиве (в Д-т пассивного счёта с К-т активного счёта), то есть валютобаланс в целом уменьшается.

ТРЕТИЙ ТИП: увеличение остатков по одному счету в активе при уменьшении остатков по другому счёту в активе (в Д-т одного активного счета с К-т другого активного счета), то есть валютобаланс в целом не изменяется.

ЧЕТВЕРТЫЙ ТИП: уменьшение остатков на одном счете в пассиве при увеличении остатков на другом счёте в пассиве (в Д-т одного пассивного счёта с К-т другого пассивного счёта), то есть валютобаланс в целом не изменяется.

Вся сложность бухгалтерского учета состоит в определении типа и характера проводки. Бухгалтеру необходимо в первичном документе «найти» проводку и определить ее тип, после этого никаких проблем с выполнением проводки (выполнением записи на двух разных счетах) уже не будет, остается чисто механическое исполнение.

Как проще определить тип проводки?

Если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес свой пай, получен из банка кредит, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), это первый тип проводки и задействован Д-т активного счета и К-т пассивного счёта.

Если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных независимо от кого средств, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел из общества, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т.п.), это второй тип проводки и задействован К-т активного счета и Д-т пассивного.

Если из содержания документа явствует, что налицо имеется факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), это третий тип проводки и будет задействован Д-т одного активного счета и К-т второго активного счета.

Если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передача доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), это четвертый тип проводки и будет задействован Д-т одного пассивного счета и К-т второго пассивного счета.