Тема 7. методика синтетического и аналитического учета расходов на продажу (издержек обращения) в предприятиях торговли и общественного питания

Нормативные документы по составу издержек обращения в торговле и общественном питании. Цель и задачи учета издержек обращения, их значение для определения эффективности использования трудовых, материальных и денежных ресурсов. Классификация и номенклатура издержек обращения.

Организация аналитического учета издержек обращения по статьям расходов. Необходимость и порядок ведения синтетического учета издержек; порядок отражения расходов: произведенных в отчетном периоде, но фактически относящихся к будущему периоду; относящихся к отчетному периоду, но еще не произведенных. Порядок формирования резервов предстоящих расходов. Нормируемые затраты в торговле и общественном питании, порядок их отражения для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Организация и вариантность отражения в учете сумм транспортных расходов: путем включения в покупную стоимость товаров или в расходы  на продажу. Порядок определения издержек обращения на остаток нереализованных товаров. Варианты списания издержек обращения.

Методика учета налогов и сборов, включаемых в состав расходов на продажу в торговле и общественном питании.

На практических занятиях следует повторить лекционный материал и закрепить его ответами на вопросы.

Задание 7.1

Ответить на следующие вопросы.

Какими нормативными документами регламентируется учет издержек?

На какие группы подразделяются расходы в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации?

Что понимается под расходами по обычным видам деятельности?

Понятие об издержках обращения и значение этого показателя для оценки эффективности деятельности организации?

Какие основные задачи учета издержек обращения?

Какое условие необходимо для успешного решения этих задач?

Как группируются расходы согласно ПБУ 10/99  по экономическому содержанию?

Какая необходима группировка затрат для целей управления и каким нормативным документом она представлена в торговле?

Какие условия необходимы согласно ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете?

 Порядок организации аналитического учета издержек обращения?

 В каких регистрах ведется аналитический учет издержек обращения и что является        основанием для его отражения?

  При каких условиях транспортные расходы включаются в состав издержек обращения в   бухгалтерском учете?

  Какие выплаты работникам не относятся к издержкам обращения?

  Когда плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, помещений  относится к издержкам обращения?

  Какие варианты учета расходов на ремонт основных средств?

  Когда расходы на упаковочный материал включаются в издержки обращения?

  Какой счет предназначен для учета издержек обращения и его характеристика?

  Для чего необходим синтетический учет издержек обращения?

   Порядок отражения издержек обращения в бухгалтерском учете?

  Какие расходы  организации относятся к расходам будущего периода и порядок их учета?

  Как обеспечивается равномерность отражения расходов в бухгалтерском учете?

  В чем различия отражения нормируемых расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

 Что такое постоянная разница и постоянный налоговый актив? Порядок отражения их в бухгалтерском учете.

  Какие особенности бухгалтерского учета издержек в общественном питании?

  Корреспонденция счета 44 «Расходы на продажу» в торговле и общественном питании.

  Варианты списания издержек обращения?

  Порядок определения издержек на реализованный товар? Как отражается в бухгалтерском    учете списание  этих издержек?

28.  Каким образом отражаются издержки обращения в бухгалтерской отчетности?

Задача 19

Цель задачи - контроль усвоения пройденного материала по бухгалтерскому учету издержек обращения.

Задание  7.2

Рассмотреть отражение в бухгалтерском учете расходов будущего периода на примере приобретения компьютерной программы. Условия задания таковы:

 организация оптовой торговли приобрела  01 июля программу складского учета за 14.160 руб.  (в том числе НДС – 2.160 руб.). Период использования в договоре не указан. Поэтому руководитель  в приказе установил срок  2 года, то есть 24 месяца.

Необходимо открыть регистрационный журнал (форма его приведена в таблице 3.2). Отразить в бухгалтерском учете:

- все необходимые бухгалтерские записи по приобретению программы;

- списание на расходы часть стоимости программы;

- показать отложенное налоговое обязательство и его списание (уменьшение);

- принять к вычету НДС.

Методические указания к заданию 7.2

В данном случае отсутствует исключительное право, а приобретено просто право не использование программы, которое оформлено договором. В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных организация должна учитывать за балансом. Однако в плане счетов для учета компьютерных программ забалансового счета не предусмотрено. Поэтому целесообразно бухгалтерской службе организации открыть дополнительный забалансовый счет с произвольным номером. Например, 012 «Программные продукты». О праве  организации вводить забалансовые дополнительные счета по своему усмотрению имеются указания Минфина России в письме от 12 ноября 2004 г. № 07- 05-14/295.

 В бухгалтерском учете стоимость программы независимо от условий договора отражается как расходы будущих периодов - по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Списывать эту сумму с данного счета нужно согласно п. 26 ПБУ 14/2000 равномерно в течение всего срока использования, определенного договором. В данном примере  этот срок составляет 24 месяца.

В налоговом учете порядок отражения программы зависит от того: установлен договором  или не установлен срок использования программы. Если срок использования программы договором установлен, то затраты на покупку неисключительных прав нужно списывать на налоговые расходы равномерно в течение всего этого срока. Если же ни в договоре, ни в каком другом документе не  указано, на какой срок компания получила право пользоваться программой, то в налоговом учете стоимость неисключительных прав на компьютерную программу полностью списывают на текущие расходы в том периоде, в котором  эти права получены. Именно так следует поступить данной организации в рассматриваемом примере.

Таким образом, для целей налогообложения сразу в июле вся стоимость программы будет списана на издержки текущего периода. А для целей бухгалтерского учета эта сумма будет отражена как расходы будущего периода. По окончании же июля на издержки будет списана только сумма 500 руб. (12.000 руб.: 24 мес.). Тогда 11.500 руб. (12.000 руб. – 500 руб.) - это налогооблагаемая разница. Умножив налогооблагаемую разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО). Таким образом, отложенное налоговое обязательство составит 11.500 руб. х 24 \% = 2.760 руб. В связи с этим следует сделать бухгалтерскую запись:

Далее ежемесячно (начиная с августа, до конца срока  использования программы) бухгалтер организации будет списывать часть стоимости программы, а также уменьшать отложенное налоговое обязательство:

3.  В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на сумму налога, предъявленную ему   при приобретении товаров (работ, услуг), независимо от того, когда затраты на их приобретение  были включены в себестоимость. Следовательно, налог на добавленную стоимость по приобретенным бухгалтерским программам можно принять к зачету сразу после их получения в общей сумме, а не списывать его равномерно в течение срока использования программы. 

Задание 7.3

На основе приведенных данных, используя лекционный материал, необходимо отразить в регистрационном журнале операции по учету издержек обращения за март оптовой организации ООО «Свет». Исходные данные (без налога на добавленную стоимость) указаны в таблице 19.1.

Таблица 19.1

Хозяйственные операции по отражению издержек обращения

за март 200_ г. ООО «Свет»

 (руб)

Методические указания к выполнению задания  7.3

Хозяйственные операции следует отразить в регистрационном журнале, форма которого приведена в Методических указаниях к выполнению задания 2.4. При отражении расходов необходимо, во-первых, к счету 44 «Расходы на продажу» открыть субсчет  44/1 «Издержки обращения». Во-вторых, при отнесении расходов на этот субсчет следует указывать № статьи  затрат в соответствии с номенклатурой издержек, утвержденной Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Например, по операции № 1  следует отразить такую бухгалтерскую запись: Д-т сч 44/1-1  К-т сч 60. Таким образом, по регистрационному журналу будет получена информация как по данным синтетического счета – 41/1 «Издержки обращения», так и его аналитическим счетам (статьям затрат). После отражения всех записей следует подсчитать общую сумму издержек за месяц, т.е. оборот по Д-ту сч. 44/1 «Издержки обращения».

Задание 7.4

Используя данные задания 7.3, следует рассчитать по  ООО «Свет» сумму издержек на реализованный товар за март и отразить бухгалтерскую запись по ее списанию. При этом:

во-первых, следует учесть следующие дополнительные данные:

 - сальдо на начало марта по сч.  44/1  « Издержки обращения »  2 950 руб.

сальдо на  конец   марта по  сч. 41/1  «Товары на складах»  124 200 руб.           

-   оборот по кредиту сч. 90 «Продажи» за март 650 800 руб.

во-вторых, произвести расчет издержек на остаток товаров;

в-третьих, составить за март многографную карточку аналитического учета по счету 44 субсчет 44/1 «Издержки обращения».

Так как в карточке определяется сумма издержек с начала года нарастающим итогом, то необходимо учесть следующую информацию об общей величине  расходов по каждой статье  за январь и февраль (руб.):

- статья 1 «Транспортные расходы»                         31 800;

- статья 2 «Расходы на оплату труда»                      85 800;

- статья 3 «Отчисления на социальные нужды»               22 297;

- статья 4 «Расхода на аренду и содержание

помещений»                                                                 1 400;

- статья 5 «Амортизация основных средств»                     2 500;

- статья 6 «Расходы на ремонт основных средств»           7 200;

- статья 9 «Расходы на хранение и подработку»               1 800;

- статья 10 «Расходы на рекламу»                             2 500;

- статья 12 «Потери товаров и технологические

отходы»                                                                         3 200;

- статья 14 «Прочие расходы»                                     2 560.                                 

И Т О Г О                                                                    161 057

Методические указания к выполнению задания  7.4

Прежде всего, следует произвести расчет издержек на остаток товаров. Методика этого расчета приведена в таблице 8.2. Однако средний процент следует рассчитать в этом случае до 0,001 \%.

2.   После определения суммы издержек на остаток товаров необходимо рассчитать  сумму издержек на проданный товар. Методика этого расчета раскрыта в п.3 Методических указаний по выполнению задания 3.2.

3.   Составление карточки аналитического учета по счету 44/1 «Издержки обращения» необходимо произвести в таблице 19.2.  В карточке для каждой статьи отводится отдельная колонка и отдельно  - для итога. Прежде всего, следует отразить по каждой статье сумму издержек за предыдущие два месяца: январь и февраль. Затем, используя информацию, полученную при выполнении задания 7.3, необходимо по каждой статье отразить расходы по организации ООО «Свет» за март. Записи по каждой статье следует производить на отдельной строчке, указывая при этом корреспондирующий счет и № журнала-ордера, в котором данная сумма должна найти отражение. После разноски сумм по статьям  необходимо определить общую сумму издержек за март.

Таблица 19.2

Карточка аналитического учета к счету  44/1 «Издержки

обращения» по организации оптовой торговли

ООО «Свет» за март 200_ г.

В этой же карточке следует произвести списание издержек на реализованный товар, то есть отразить записи по кредиту счета 44/1. Для этого по каждой статье, кроме статьи 1 «Транспортные расходы», списывается вся сумма, которая была отражена по Дебету за март. Что касается статьи 1, то сумма транспортных расходов, подлежащих списанию, определяется так: необходимо к сальдо на 1-е марта  по этой статье прибавить сумму транспортных расходов за март и вычесть сумму издержек на остаток товаров на 1-е апреля. Затем подсчитывается общая сумма издержек на реализованный товар.

Составление карточки заканчивается определением общей суммы издержек как по каждой статье, так и в целом за первый квартал.

Задание в тестовой форме для контроля знаний

студентов по разделу IV. Учет расходов на продажу

    Укажите правильные ответы на поставленные вопросы.

Расходами по обычным видам деятельности принимаются расходы, связанные:

с изготовлением и продажей продукции;

с приобретением и продажей товаров;

с выполнением работ и оказанием услуг;

п.1, п.2 и п. 3.

2. Торговые организации должны учитывать на счете 44 «Расходы на продажу»

исключительно расходы, связанные с упаковкой товаров;

расходы, связанные с транспортировкой товаров;

расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров.

3.  Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу товаров» ведется:

по видам расходов;

по статьям расходов;

по видам и статьям расходов.

4. Какие статьи издержек обращения включаются в расчет суммы издержек обращения, приходящихся на остаток товаров?

все статьи затрат;

транспортные расходы;

транспортные расходы и проценты за кредит.

5. Расчет издержек, приходящихся на остаток товаров, производится:

ежеквартально;

ежемесячно;

ежегодно.

6. Для обобщения информации об издержках торговых организаций предназначен счет:

26 «Общехозяйственные расходы»;

41 «Товары»;

44 «Расходы на продажу».

7. Издержки обращения, приходящиеся на проданные товары, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета:

41 «Товары»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы».

8. Начисление амортизации основных средств торговых организаций отражается записью:

1.  Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

2.  Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

3.  Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

9. Создание резерва на естественную убыль в организации торговли отражается записью:

1.   Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;

2.   Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.  96  «Резервы предстоящих расходов»;

3.   Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч.  96  «Резервы предстоящих расходов»;

4.   Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч.  96  «Резервы предстоящих расходов».

10. Издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров, отражаются в балансе по статье:

«Расходы на продажу»;

«Готовая продукция товары для перепродажи»;

«Затраты в незавершенном производстве».

11. Стоимость покупных товаров:

1.   не относится к издержкам обращения;

относится, но в части реализованных товаров;

относится.

12. Представительские расходы принимаются в целях налогообложения:

в пределах установленных норм;

в сумме произведенных фактических затрат;

не уменьшают прибыль в целях налогообложения;

по усмотрению в учетной политике для целей налогообложения.

Раздел V. Учет финансовых результатов