Основы экономической политики - Учебное пособие (Сидоров А.Ф.)

29.1. сущность налоговых отношений

Налоги существуют с тех пор, как появилось государство. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с населения, предприятий, организаций. Без них не может обходиться ни одно общество. Налоги составляют экономическую опору государства, являются основным источником государствен- ных средств, служат важнейшими рычагами воздействия на хозяйственную, соци- альную и политическую жизнь страны. Поэтому налогообложение тщательно рег- ламентируется и оформляется в законодательном порядке.

Налогообложение возникло еще в период рабовладения. Первоначально, в ус- ловиях господства натурального хозяйства, налоги имели форму податей и личных повинностей. Производился, например, принудительный сбор зерна, фуража, скота для нужд армии или предписьшалось принять участие в возведении общественных сооружений. Многие сотни лет существовал такой налог, как десятина, когда за пе- редаваемую в аренду землю крестьяне отдавали собственнику земли десятую часть урожая. Десятина упоминается даже в Библии.

С течением времени в ходе развития товарно-денежных отношений натураль- ные сборы были вытеснены денежными налогами. В разных странах всегда находи- лись предприимчивые правители, изобретавшие те или иные новые поступления в казну. В России, например, существовали налоги на бороду, на печную трубу, а в сталинские времена - на плодовые деревья (что, кстати, часто приводило к их вы- рубке).

С налогами связаны восстания и войны. Киевский князь Игорь был убит древ- лянами, когда попытался повторить сбор дани.

Различные мыслители оценивают роль налогов по-разному. Средневековый фи- лософ и богослов Фома Аквинский называл их дозволенной формой грабежа. А классик политэкономии Адам Смит считал, что подданные государства должны участвовать через налоги в содержании органов власти.

По сути, налог - часть созданного чистого дохода. Он изымается из общего дохода налогоплательщика. При этом изъятие происходит в известных пределах. Государство не может обратить в налог весь доход налогоплательщика. Это подорвало бы заинтересованность в продолжении производства. Налог не может затро- нуть и действующий капитал, иначе процесс воспроизводства будет нарушен, нечем будет покрыть издержки.

Собранные налоги образуют централизованный чистый доход государства. С помощью налогов происходят распределение и перераспределение дохода общест- ва.

Налоговая система образуется, исходя из уровня развития страны, сложивших- ся традиций, возникшей экономической ситуации.. Всякий раз она отражает опреде- ленную совокупность налогов, формы и методы их построения, режим налогообло- жения. Законодательными актами государства определяется организация взимания налогов.

С кого брать налоги, как обосновать налог, сколько брать с каждого экономиче- ского субъекта, как брать? Эти вопросы находят отражение в налоговой системе.

Налоговая система включает в себя следующие элементы: 1) субъект налога или налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, которое должно вы- плачивать налог; 2) носитель налога - физическое лицо, фактически уплачивающее налог; 3) объект налога - доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог (заработная плата, прибыль, доход с ценных бумаг, имущество); 4) единица обложения - величина, служащая для измерения объекта налога (опреде- ленная единица дохода, площади земли); 5) налоговый оклад ~- сумма налога, взи- маемая с одного объекта; 6) налоговая ставка, или норма налогообложения, — размер налога, приходящегося на единицу обложения. Налоговая ставка, выражен- ная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой .

Исходя из разновидности ставок налога, разграничивают 3 вида построения на- логовых систем. Они могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрес- сивными. Назначение налогов раскрывается в их функциях - фискальной, стимулирующей, регулирующей, социальной. Фискальная функция состоит в обеспечении государственной власти финансовыми ресурсами, наполнении государственного бюджета денежными средствами.

Стимулирующая роль налогов заключается в том, что государство использует их для ускорения оборота национального капитала, повышения эффективности производства. Налоги должны содействовать росту деловой активности предприни- мателей, подталкивать развитие экономики.                                                                                                     

Образно говоря, налоговое стимулирование производства можно свести к при- менению метода «кнута и пряника». В качестве «пряника» используются налоговые льготы. Они носят разнообразный характер и сводятся к уменьшению налогового бремени, за счет чего создается благоприятная предпринимательская среда. Льгота - это привилегия. Ее применяют дня привлечения инвестиций в экономику, под- держки сельского хозяйства и малого предпринимательства, оказания помощи на- учным организациям, учреждениям культуры, обществам инвалидов.

Обычно действуют общие налоговые льготы, применяемые по отношению ко всем плательщикам налогов, и специальные, касающиеся отдельных групп пла- тельщиков. Они могут затрагивать отдельные виды налогов, относиться ко всей стране или к некоторым территориям.

Льготы выступают в форме необлагаемого минимума, налоговой скидки, выче- тов из облагаемого дохода, изъятия из обложения некоторых видов доходов, уменьшения налогового оклада. Они могут выглядеть в порядке отсрочки или рас- срочки платежей, снижения налоговой ставки, сокращения сумм налога. Например, в некоторых случаях небольшие инновационные фирмы, занятые научными иссле- дованиями, выплачивают пониженный налог на прибыль. Иногда льготы оформля- ются налоговым сертификатом — это официальное письменное свидетельство о полном или частичном освобождении от налогов в течение определенного времени.

В виде исключения, а порой привилегии, существует полный налоговый имму- нитет, под которым понимается освобождение от обязанностей платить налоги. В рабовладельческую эпоху он распространялся на свободных граждан в периоды

между войнами. При феодализме им пользовались духовенство и дворянство. В со- временных условиях он предоставляется дипломатам, благотворительным фондам, некоторым учреждениям культуры.

Налоговые льготы, естественно, уменьшают финансовые поступления в бюд- жет. Поэтому они должны носить особо выверенный характер.

Своеобразным налоговым «кнутом» служат отмена льгот, повышение налого- вых ставок, расширение налогооблагаемой экономической основы. Это тоже оказы- вает воздействие на налогоплательщиков, заставляет их придерживаться налоговой дисциплины.

Регулирующее назначение налогов состоит в поддержании с их помощью опти- мальных пропорций в экономике. Важное значение при этом приобретают эконо- мические приоритеты и предпочтения. Так, если продукция, нужная стране, произ- водится в недостаточных объемах, то за счет снижения налога можно добиться уве- личения его спроса и оживления производства.

Социальная функция налогов обусловлена тем, что они используются как сред- ство некоторого уравнения доходов и как стимулятор сбережений трудящихся. На- логи обеспечивают накопление финансовых ресурсов, необходимых для осуществ- ления социальных гарантий по отношению к низкооплачиваемым и экономически недостаточно защищенным группам населения.

Экономически обоснованная налоговая система возможна при соблюде- нии ряда принципов.

Во-первых, налогообложение должно быть простым и понятным. Только тогда оно может оказывать экономическое воздействие на налогоплательщиков. Во- вторых, по своей общей сумме налог должен быть оптимальным, не особенно обре- менительным. В-третьих, должен действовать принцип стабильности налогообло- жения. Частые изменения в изъятиях нарушают бюджетное равновесие, отрица- тельно сказываясь на взаимоотношениях государства и налогоплательщиков. В- четвертых, необходимо придерживаться принципа равенства по отношению к пла- тежным группам, не допускать индивидуальных льгот. В-пятых, необходим однора- зовый порядок налогообложения. Целесообразность подсказывает, что на одно и то же основание налог следует начислять только однажды в течение года. В противном случае он теряет свою стимулирующую силу.

Налоги взимаются различными способами. Некоторые из них (например, подо- ходный) удерживаются по месту работы бухгалтерией. Такой способ называется «у источника».

Налог может исчисляться, например, на основе классификации объекта по при- знакам, позволяющим установить его среднюю доходность. Этот метод получил название «кадастровый». Существуют поземельные, подомовые и промысловые кадастры. Так, к Германии земельный налог устанавливается, исходя из балльной оценки сельскохозяйственных земель. Широкое применение получил такой способ,

когда налог исчисляется и выплачивается после получения доходов налогоплательщиком при помощи подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Есть изделия, которые в процессе производства проходят несколько промежу- точных этапов, перемещаясь от предприятия к предприятию. На каждом этапе стоимость нарастает, налоговая база расширяется. В таких условиях применяется многоступенчатый налог. Он выплачивается каждым предприятием пропорцио- нально добавленной стоимости.